试论财产损失税前扣除审核工作中的要点把握

财产损失税前扣除审核工作是当前企业所得税征收管理工作的重点内容，尤其是在当前的背景下，我国逐渐对审批管理工作加大重视力度，以解决其工作存在的不合理之处，避免国家税收造成严重的隐性损失，以满足当前的需求。基于此，本文从当前的报批财产损失项目的界定范围入手，深入进行分析，并结合实际情况，明确当前财产损失税前扣除审核工作的要点，以供参考。

一、引言

财产损失税前扣除是当前企业所得税税基管理的重点工作内容，直接影响国家与企业的经济利益，因此，在进行审核工作开展过程中，工作人员应明确其工作要点，为工作的开展奠定良好的基础，满足当前的需求。近年来，通过审计核查发现，当前部分企业存在多报财产损失、虚报等情况，造成国家税收产生隐性流失。

二、应收与预付账款发生坏账损失的审核要点内容

（一）应收与预付账款内容

现阶段，我国《企业财产损失所得税前扣除管理办法》明确该规定，当前的企业之间除了由于销售商品发生的商业信用之外，其他任何的资金拆借产生的损失除经由当前的国务院批准之外，不能在所得税前进行扣除。由此可知，当前的应收与预付账款主要是指当前企业在运转过程中，与其他企业之间形成的劳务或者商品销售而产生的款项，但其自身并不包括当前的短期借款等相关的内容。我国税务总局在2003年颁发了《企业债务重组业务所得税处理办法》，将当前的债务重组造成的损失划分在当前的可以税前扣除范围内，同时当前的《企业财产损失所得税前扣除管理办法》同样对当前的债务重组进行明确的规定，从根本上避免企业通过利用当前的债务重组损失方式对税收进行规避，进而避免对我国的税收造成隐性损失。

（二）对外担保损失分析

我国的条例明确的对当前的企业对外担保进行规定，要求企业在对外提供与自身的纳税收入存在关联的担保时，如果被担保人出现未能如期偿还当前的债务而造成严重的连带责任时，经过追索与清查后发现被担保人自身无力偿还债务的能力后，应对其按照当前的坏账损进行有效的管理。实际上，在该条例中，其实质是将当前的本身应纳税收入作为重点，其内容主要包括当前企业提供的与自身投资、采购、融资、产品销售以及其他相关的销售等经营活动存在一定关联的担保，并且企业自身的担保行为必然会与当前的担保方与被担保方的交易事项存在关联，最终导致其影响企业自身的应税收入。

（三）财产损失项目的界定范围报批

现阶段，我国通过《企业财产损失所得税前扣除管理办法》对当前的财产损失事项进行明确的规定，要求其自身必须经由当前的税务机关进行严格的审批，进而进行合理的税前扣除，以满足当前的需求。具体来说，其规定的事项主要体现在以下几方面：第一，由当前及的预付账款与应收造成的坏账而产生的损失。第二，由于当前不可抗拒的外力因素造成的损失，例如战争、自然灾害等或者相关的人为因素产生的存货、存款、短期与固定投资等损失。第三，由于当前的实质性或者永久性损害造成的损失，如无形资产损失、固定资产损失等。第四，金融企业的呆账损失。第五，由于政府的因素造成的损失，例如搬迁、征用等。第六，由于当前的被投资方造成的损失，例如被投资方的清算、解散等。第七，当前按照规定可以合理进行税前扣除的各项资产损失等。例如，以当前的实际案例为例，某企业在实际的运行过程中，将自身的固定资产进行折旧，其实际的折旧年限为十年，在折旧年限达到时应根据当前的要求进行报废处理，但实际上当前在运行过程中，由于其实际的固定资产年限已经到期，直接导致当前的折旧损失属于当前原计划折旧时产生的预留残留值，其自身属于当前税前扣除的范围内，进而企业可以直接进行扣除，不需要进行财产申报。

三、非货币性资产损失审核要点

受其自身的性质影响，当前的非货币性资产损失审核过程中，应将当前的资产状况作为基础，重点对资金的金额与当前的资产状况进行确认，从根本避免当前的企业出现保险赔偿、非企业资产以及资产评估增值等相关的内容进行报废申请，满足当前的需求。因此，在对其进行审核过程中，工作人员应结合实际情况，明确当前的审核要点，具体来说，主要包含以下几方面：

首先，明确资产自身的真实性，积极对其资产的实际价值进行核实，尤其是对于当前的非货币性资产来说，其自身的入账价值直接对当前的损失金额造成严重的影响，因而为避免其损失增大，应积极对当前的真实性进行审核，防止企业出现因为当前增加不良资产而造成的财产损失税前扣除而降低其纳税所得额，以满足当前的需求。同时，对当前的投资分回资产来說，受其自身的性质影响，涉及当前的非货币性交易，应保证其具有良好的发票，通过提供发票提升其真实性。

其次，积极对当前的资产与损毁资产的价值进行明确，在当前的建筑入账过程中，应严格按照当前的整体资产进行评估，对当前报废的资产进行明确，从而解决当前存在的资产价值划分问题，保证其合理性。同时，在进行划分过程中，受其自身的性质影响，如果难以进行合理的划分，则可以结合实际情况，灵活利用当前的面积比例方式方法进行划分，提升其划分的效果与质量，充分对当前的在用资产与损毁资产进行划分。

四、金融企业呆账损失税前扣除要点

从当前企业财产损失的情况来看，呆账损失也已经成为重要的一部分，而且杂整体损失中占据大量比例。为了横好的解决损失税前问题，进必须始终遵守相关对顶，例如《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》的相关固定，该规定对对呆账损失税前的有关内容进行比较明确的规定，为其工作开展提供了比较可靠的依据。如。规定企业的所有财产损失扣除的时间进行明确，不仅要求其在当年进行申报，而且还必须在当年扣除，因此在处理企业呆账孙虎税前扣除问题时，必须要严格遵守这一要求，既不能提前进行扣除，也不能延迟，这样可以在一定程度上减少企业运用孙书记税前扣除对其利润进行调剂。在具体工作中，如果对企业的财产损失进行界定，主要对是要对其财产损失发生的时间进行分析和判断，并且根据损失发生的具体时间，按照相关的原则对其进行处理。在这一过程中，企业财产损失是否发生在当年是最重要的依据，因此必须要对其时间进行正确的衡量。相对其它企业而言，金融企业对财产损失的认定具有一定的复杂性，是需要经过很多流程的，同时还不需进行不同方面的审批与审核，必要的情况下，还需要走司法裁定程序。特别时对企业呆账损失税前扣除时，还需要提供相关的证据，因此其周期是比较长的。另外，还必须保证把证据的真实性。

五、结论

总而言之，财产损失税前和扣审核工作是金融企业最重要的工作内容，关系着企业的长远发展。因此，必须要对该工作加以重视，掌握相关的工作要点。不仅要对重点掌握审核内容，并对对外担保损失分析，做好财产损失项目的界定范围报批工作。另外，还要对非货币性资产损失审核要点与金融企业呆账损失税前扣除要点进行全面的掌握，只有这样才能保证企业的经济利益，促进其长远发展。（作者单位为锦州嘉华税务师事务所有限责任公司）

作者简介：刘海波，生于1979年2月，男，汉族，辽宁省锦州市人，现供职锦州嘉华税务师事务所有限责任公司，中级会计师、注册税务师，研究主要方向：税法相关知识.