个人所得税改革对纳税人的影响分析

郎婧

个人所得税作为我国仅次于增值税和企业所得税的第三大税种，具有调节收入分配差距、建立公平社会的重要功效。2018年8月31日，经过七次大修后的新个人所得税法正式亮相，时隔七年，中国政府再次提高个人所得税起征点，三重减税联动，力度空前，更好的体现了公平原则和量能负担原则，让中国百姓真正得到实惠。本文以个税改革为背景，就个税改革对纳税人影响进行实例分析，并提出改革阶段亟待解决的问题，希望为相关部门提供参考。

一、个税改革要点

（一）提高个税基本减除费用标准。8月底，《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》正式与公众亮相，其中第六条规定：“居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。”

（二）扩大低税率级距，优化税率结构。在现行工资薪金个人所得税税率的基础上，扩大3%、10%、20% 三档低税率的级距。其中3%税率的级距上限由1500元扩大至3000元；将10%税率的级距上限由4500元扩大至12000元，减税向中低收入纳税人倾斜；将现行20%税率对应的所得全部归入10%税率区间；25%税率区间上限不变，但大幅缩小级距；30%、35%、45%三档高税率级距维持不变。

（三）设立五项专项附加扣除。根据规定，居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金外，还增加了专项附加扣除项目，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

二、个税改革对纳税人影响的实例分析

9月7日，国家财政部、税务总局发布的《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号）规定：对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，这一举措让广大纳税人提前享受到税收红利，改革前后工资薪金个税计算对比见表1。

以黑龙江地区为例，根据黑龙江省人力资源和社会保障厅印发的通知：2018年度全省缴纳基本养老保险费及计发基本养老金所使用的，上年度全省職工平均工资为55740元，上年度全省职工月平均工资为4645元。按照规定，对超过当地职工平均工资3倍的，按当地职工月平均工资的3倍缴费；低于当地职工平均工资60%的，按当地职工月平均工资的60%缴费。由此我省社保缴费基数的上、下限约为13935元和2787元。社保缴费基数乘以10.5%（其中基本养老保险8%、基本医疗保险2%、失业保险0.5%、暂不考虑公积金） 的个人“三险”社保缴纳比例即为社保缴费金额。本文对不同收入水平纳税人税法改革前后个税应纳税额及相应减税幅度进行了计算，计算结果见表2。

由表2可以看出，月薪2万元的纳税人的应纳税额从原来的2754元降至1297元，下降幅度为52.9%，减税额占月薪的7.92%。从税额下降幅度的角度来看，月薪由6千涨至10万，减税幅度由86.59%降至7.96%，即随着收入提高，减税幅度逐步下降，由此可见低收入水平纳税人的减税幅度最大，调节收入分配差距功效显现；从减税额在月薪中所占比重来看，随着收入提高，减税额所占比例先升后降，由此看出，中等收入纳税人在本次个税改革中所受影响相对更大。因专项附加扣除具体范围、标准和实施步骤尚未具体确定，故上述计算并未考虑，如将其考虑在内，减税幅度将会更大。

实行分类综合所得税模式后给广大纳税人带来了税收红利，对纳税人依法自行申报的要求也越来越高，改革过程中也涌现出一些亟待解决的问题。

三、个税改革亟待解决的问题

（一）提高信息化在征管环节的落实在当今互联网+和大数据时代背景下税务机关可以考虑下设专门负责税务信息化相关工作的部门，一方面数据统一采集、分析、传递与应用有利于提高信息化征管的专业化程度；另一方面，可在确保信息化征管有效落实的同时降低税务机关征管成本。

（二）完善信用评价体系，西方国家有一句家喻户晓的名言：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。”对存在偷漏税行为的纳税人进行公开披露，增大偷税漏税成本，以此提高纳税人的纳税遵从度。

（三）构建全国联网的个人涉税信息平台，实行分类综合所得税模式后，这就要求人民银行等金融监管部门协助税务机关确认纳税人银行账户信息；完善纳税人财产信息联网登记，以法律形式约束财产申报制度的落实；教育、医疗、住建部等相关部门应向税务机关提供纳税人专项扣除信息，全面以税务为中心形成合力，构建全国联网的个人涉税信息平台。（作者单位为国网黑龙江省电力有限公司经济技术研究院）