木材加工企业成本核算

李娜 欧阳琦 肖颖

近年来，随着我国国民经济的迅速发展，家具、橱柜、地板、建筑装饰等行业的增长迅速，为整个木材加工行业的发展奠定了坚实的基础；另一方面，国家相继出台各项林业政策，从税收鼓励到资金支持，促进林业产业不断平稳向前发展。目前，我国已成为世界林产工业制造中心。

木材加工企业材料成本是生产成本的主要组成部分，加强木材及其他材料的核算与管理，对提高物资管理水平，加快资金周转，降低产品生产成本，增加企业经济效益，都具有十分重要的意义。在不断提高产能的同时，木质原料紧缺问题日益突出。适逢国家积极推进生态文明建设，原材料成本上升，而进口木材价格也大幅度上涨。在市场竞争激烈环境下，木材加工企业在材料成本的核算管理上建立完整的管理制度，加强成本控制，这是木材加工企业取得竞争优势的关键。

一、材料的采购环节

木材加工企业原材料库存作为连接第一产业（资源培育）和第二产业（人造板及木材加工）的结点，亦是整合木材供应链系统中供应、加工、销售的关键环节。

加工厂木材原料需求量除了存在随时间的推移而增长的趋势外，一年12个月的气候变化也对木质原料需求造成影响，使之呈现以年为周期的季节性变化，这种变化称为季节性波动趋势。通常情况下，木材原料需求量随着时期变化呈现出一定的上升趋势并且夹带着周期性波动，这是受市场和季节因素共同作用的结果。一般来说，1、2月份春节前后为板材消费淡季，一些地板厂、家具厂会在年前部分停产；经过休整，3月和4月人造板进入旺季销售，需求大幅上涨；旺季过后，5、6月份开始步入市场传统淡季；7、8、9月份销售随着房建、装饰装修等行业增幅的拉动一般有所回暖，需求较为均衡，大约在全年平均需求水平上下；进入10月份以后，按照多数消费者的偏好，往往选择年底购置家具，因此，木质原料也在年底出现需求旺季。

一般来讲材料采购业务的整个流程是：销售部门签定产品销售合同后，工艺部门按设计部门设计的图纸编制材料清单及材料消耗定额，计划部门按汇总之后的清单向采购部门发出采购命令单，采购部门按程序进行公开采购。采购部门可以采用公开招标、邀请招标、询价、比价等方式对至少三家以上供应商公开采购，确定材料供应商，双方签定采购合同，对所需材料的材质、数量、单价以及付款方式、运输方式等条款一一加以约定。然后材料到厂进行质量检验，最后入库办理库房登记，以及到财务办理付款结算手续。采购环节的内部控制是为了经济合理地进行各种采购业务，保证采购的木材及其他物资及时、足额入库，保证采购的木材及其他物资的安全完整，同时及时支付各项货款，确保企业生产经营的正常运营。

采购环节是木材加工企业成本控制的起點，而且采购金额巨大，所以采购环节一定要公开透明。国有木材加工企业进行采购时，可以按照“三重一大”原则，董事会或厂长办公会决定金额重大的材料采购项目，也可以委托国有的采购平台或直接委托代理机构进行采购，加强内部审批制度，才能规范采购环节，控制采购成本。

市场需求在大多数情况下都是不确定的，通过预测技术进行估算是通行手段，而需求预测出现误差难以避免，导致周期内的实际需求与预期需求无法完全匹配，为了防止客户插单、供方交期延误、质量问题等特殊原因造成实际需求过高超出预测需求产生可观的缺货成本，最常见的处理办法就是在基本库存中加上适量安全库存，用于满足再订货提前期需求。安全库存原则上应满足以下3个条件：（1）保障生产平稳，不因缺料导致停产；（2）在保证生产的基础上使库存量最少；（3）不呆料。

因为木材加工厂对原材料的月度需求变化较大，故本文的库存控制釆用的是“三桶系统”原理。在“三桶系统”中，第一个桶中存放的是安全库存，第二个桶中存放的是数量相当于再订货水平的存货，第三个桶中存放的是剩余存货。首先从第三个桶中提取存货投入使用，直至这个桶中的存货用罄；当第三个桶中的存货用尽，就意味着到了再订货点，需要再次实施订货了；在这以后的时间里，第二个桶中的存货将投入使用；当第二个桶中的存货告罄以后，所拥有的存货就只剩下第一个桶中的安全存货了，此时，就应该使用加急或紧急订单的方法了。

从材料采购合同执行环节来看，供销合同中必须做到要素齐全，权利与责任划分清晰，避免发生法律纠纷。合同中的基本要素如合同标的、价款、数量、质量、履约期限、地点、方式以及违约责任的约定，还有根据法律规定或经济合同性质必须具备的条款。签定合同时要注意付款方式的约定，涉及大宗木材材料采购的项目可以约定部分预付款，余款待大宗木材材料入库后支付。从材料采购付款来讲，要加强岗位分工控制，不相容职务包括请购与审批，付款审批与付款执行等必须相互分离！对采购人员与办理付款的人员进行定期或不定期的轮换，并尽量防止由同一部门或同一人办理采购环节中任两个不相容职务的工作。另外，要加强请购手续，对采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票的审核工作，检查其真实性、完整性、合法性。财务部门也应加强与供应商往来账的核对工作。

二、材料的保管环节

（一）要建立健全验收制度。在木材及其他材料进厂后，要由财务部、物资保管部门、材料质检部等部门共同成立的验收小组进行验收。按采购合同约定的数量、品种、规格验收实物存货，有必要的情况下可以进行材料质检分析，验收合格后方可正式入库。这一工作必须由专门的材料质检部门负责。木材及其他材料采购进厂时进入库房登记（这时实物已入库，物资台账并未上账，为“虚入库”），大批量的购进材料按程序取样，在材料检验部门经过检验合格后开具质检分析报告，物资保管部门签收由采购部门开具的入库单，材料才正式入库登记台账。如果材料检验不合格，就由采购部门办理退货出库手续，并到财务部门办理购进材料退回的结算。另外，验收环节必须建立验收与入库责任追究制度，明确物资保管部门、材料分析检验部门及相关人员的责任，定期与不定期检查各岗位的工作，对验收过程中发现的异常情况，应查明原因及时处理。

（二）建立健全定期盘点制度。因木材加工企业对木材库存盘点的特殊性，在对库存材料管理中，财务部门应与物资保管部门协作做好材料的定期盘点工作，做到账实相符。尤其是物资保管部门应掌握最新的存货数据，为采购材料提供依据，为生产投料做好准备。

（三）仓储与保管控制。首先，根据销售计划、生产采购资金筹措等制定仓储计划，合理确定库存存量的结构和数量。其次，加强日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。再次，建立库存存货分类管理制度，对企业全部存货按其重要程度、价值高低、耗用量大小和订购难度等为标准，划分出ABC类，大宗木材当然要归为A类，其它材料也要分别管理；对大宗木材等贵重材料、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货采取特别控制措施。第四，建立健全存货的防火、防潮、防盗和防霉变措施，尤其是防火、防霉更是重中之重，由上至下都必须引起足够的重视，切不能掉以轻心。最后，建立清查盘点制度，如有盘亏和盘盈，应分清责任，报告有关部门及时处理。

（四）领用发出与处置控制。建立领用审批制度；销售应符合内部的有关规定；处置时应明确范围、标准、审批权限和责任；存貨取得、验收、保管、领用发出、处置各环节凭证资料需妥善保管。

三、加强物资领用管理

木材加工企业生产活动每天都要消耗大量的木材及其他材料，加强材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途径。

（一）制定消耗定额管理。定额管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定额是指针对一定条件所规定的生产单位产品或完成单位工作量合理消耗材料的标准数量。在制定消耗定额时要按材料的自然属性，如钢材、木材等进行分类，本着节约、实事求是、平均先进、综合效果的原则，结合先进的生产技术、工艺和管理经验等因素，采取技术计算法和经验统计法相结合的方法，对消耗量大、资金额高的材料制订了消耗定额。

（二）落实材料消耗定额。（1）根据消耗定额和生产计划计算材料需要量，及时组织材料供应，以保证生产并防止材料闲置积压。（2）根据消耗定额编制成本计划，并对各生产单位下达月、季、年材料成本指标，并严格进行控制。（3）材料发放按定额限额发料，如有特殊情况，须经领导批准。（4）材料的使用上严格按定额标准进行现场控制，基层管理人员要使材料消耗向规定标准靠近。（5）在定额管理工作中，群众管理与专业管理密切结合，发挥每个人的积极性，推广各种节约材料的先进经验、处处精打细算。（6）建立、健全材料消耗定额管理的各项规章制度，定期对材料消耗定额的执行情况进行考核并根据定额完成情况进行奖惩兑现。（7）加强材料消耗的统计分析工作，各车间定期向材料供应部门报送《主要材料收、消、存统计报表》，材料管理人员要对材料消耗实际情况与定额进行对比分析，找出超、降原因。

（三）加强材料回收利用。木材加工企业在某些生产中所消耗的材料并不构成最终产品实体，如果加强管理，有部分材料可以回收重新利用。企业要重视材料的回收利用，可以通过广泛开展综合利用、节约代用、回收复用、修旧利废等工作。其中最主要的是回收复用和修旧利废。为了加强回收复用与修旧利废管理工作，企业应制定材料物资回收利用与修旧利废管理的标准，规定哪些物资属于回收利用和修旧利废物资，要求建立、健全回收修旧网点，并设立专（兼）职人员负责回收和修旧工作，开展群众性“收旧”活动，搞好经常性与集中性回收工作。

木材加工企业的特点是材料成本方面占其成本的主要部分，所以要高度重视材料成本的管理，再严控管理费用和销售费用，就抓住了成本核算的关键。在互联网+时代，财务人员应加强大数据、互联网等新兴信息技术用于成本核算管理，并深入了解企业成本生产流程，提高业财融合意识，把好成本核算关，为企业创造出更大效益。（第一作者单位为哈尔滨交响乐团、第二作者单位为黑龙江省石化行业协会、第三作者单位为黑龙江司法警官职业学院）

本文系2018黑龙江省会计学会科研立项课题《木材加工企业成本核算管理的研究》研究成果之一。