中小企业税收筹划研究

杨景惠

本文首先明确中小企业税收筹划制度的相关概念，包括其具体含义及特点。其次对我国现有税收政策和中小企业现状的分析，确定了中小企业税收筹划的发展空间和可行性条件。最后，分析我国中小企业在税收筹划中所遇到的问题，并提出相应建议和对策。

一、引言

目前，我国绝大部分中小企业普遍存在融资难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，经营管理不善，负担过重等问题，中小企业如何充分利用税收筹划来降低税收负担，增强其在市场中的竞争力是当前广大中小企业面临的一个重要课题一、中小企业税收筹划的概述

（一）我国中小企业的界定

我国的中小企业标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定，该规定适用于工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。本文将中小企业界定为除大型企业外的所有企业，包括中小型法人企业和中小型非法人企业，包括个体户。

（二）我国关于税收筹划的界定

在我国，税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。税收筹划的主要目的是为了实现企业价值最大化和使纳税人的合法权利得到充分的享受和行使。

税收筹划包含三个特征：

1）合法性。表示税收筹划只能在法律许可的范围内进行，与偷税、避税等行为不同。税收筹划是企业在遵守法律的情况下，通过决策选择来降低税收负担、增加利润，是合法行为。

2）筹划性。由于税收规定具有针对性，纳税人和征税对象不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可以选择较低的税负决策。

3）目的性。表示要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。另一层意思是滞延纳税时间（有别于违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出），不管哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。

二、我国中小企业税收筹划的空间和发展条件

（一）我国当前的税收政策以及中小企业发展的现状

1、我国当前的税收政策

在我国现行税收制度中，涉及到中小企业的税收优惠政策主要有：（1）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（2）自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。

2、我国中小企业发展现状

自改革开放以来，我国的中小企业发展迅猛。仅从数量上讲，已经成为推动国家经济平稳健康发展的重要力量。据有关部门统计，中小企业创造的产值和服务价值已经占了国民生产总值的60%左右，中小企业上缴的税收占了我国税收总。额的50%左右。从这些数据看，中小企业已经成为近期国民经济的主要增长点，在促进就业、加快技术创新、提高经济效益等方面对于我国经济发展都有深远影响。

（二）我国现行税制下中小企业税收筹划的空间

我国现行的税制层次复杂，税种多样，差别性大，给企业开展税收筹划提供了广阔的空间。

1、税收优惠政策的筹划空间

近年来，政府对中小企业的越来越重视，在税收方面给予中小企业很多优惠政策。特别是2007年3月新出台的《企业所得税法》，税收优惠的范围广、差别大、方式多，中小企业决策者可以通过改变经营决策来扩大适用优惠政策的范围和延长优惠政策的时间。

2、税收制度要素的筹划空间

税收制度是企业履行其纳税义务的直接依据。构成税收制度的基本要素包括征税对象、纳税人、税率、税基、计税依据及其他要素，每个要素都会对税负及税收筹划产生直接的影响，分析研究各税种最基本的要素及其规定，寻找筹划空间，是税收筹划的一条捷径。

3、会计制度的筹划空间

会计制度只是就一般性的会计规范做出规定，而将剩余的特殊会计政策留给企业自己解决，以使企业能对复杂多变的经济环境及时做出灵活反应。这给企业进行税收筹划提供了空间。

（三）我国进行中小企业开展税收筹划的可行性条件

1、宏观环境可行性分析

中小企业采取税收筹划虽然暂时降低了国家财政收入，但有利于国家经济政策的实施和产业政策的合理调整，从长远来看，更有利于国家税源的扩大，推动国家财政收入的增长。国家对正当的税收筹划行为持有肯定的态度，这为中小企业的税收筹划提供了良好的宏观环境。

2、微观环境可行性分析

（1）经济上可行

税收筹划带来的直接和间接的经济利益，是中小企业开展税收筹划的内在驱动力。通过税收筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自身带来直接接的经济利益.实现企业的利润最大化

（2）技术上可行

随着会计行业逐渐规范，会计从业人员素质显著提高，会计核算水平，财务管理水平和对税收筹划的认知水平及实践能力都逐渐提高，加上税收中介机构的发展，税收代理的推广，技术条件大为提高，使得中小企业的税收筹划在实践中成为可能。

三、我国中小企业税收筹划的问题及解决方法

（一）我国中小企业在税收筹划中产生的问题

我国中小企业税收筹划观念落后，认为税收筹划就是少缴税，只要能不交税、少交税，减轻税负就是税收筹划。另外企业中参与税收筹划的从业人员，主要为企业内部的财务人员，其知识面普遍较窄，缺乏国内外税法、法律和企业经营方面的知识，综合素质有待提高。还有一些中小企业在进行税收筹划过程中只考虑收益、减负，没有考虑到企业税收筹划中会遇到的风险。

（二）针对我国中小企业税收筹划的问题的解决方案

1、提高中小企业税收筹划的意识。

首先，中小企业应当增强其依法纳税、合法节税筹划的意识。改变税收筹划即少交税的观念，税收筹划的主要目的是为了实现企业价值的最大化。其次，加大对税收筹划领域的研究工作，为中小企业实施税收筹划提供一定的理论基础。税务征管人员也应该在执法过程中让纳税人了解到其享有的税收筹划权利，以减少纳税人为减轻税收负担而实施的违法行为。

2、培养税收筹划人才、引入中介机构

首先税收筹划工作是一项涉及知识面广，专业技能强的工作，企业应当首先提高财务部门人员的素质，加强其对国家税收政策及經营管理方面的知识，使之在法律范围内进行合理的税收筹划设计，同时要加强与税收筹划服务部门的合作，从而提高本企业税收筹划人员的专业素质。

企业也可以引入中介机构税收代理机制，通过税收中介机构能更好的为企业提供合适的税收筹划方案，提高中小企业税收筹划质量。

3、树立风险意识，防范税收筹划风险

中小企业对于税收筹划应当具有风险意识，尽早采取有效措施，防范风险。

首先中小企业应当随时关注国家税收政策的变化和调整。税收政策会为了国家宏观调控的需要而不断完善、修正。这就需要企业不断了解税收政策，准确把握，才能做出合理、合法的税收筹划方案，避免风险。

其次，在实施税收筹划时应当充分考虑企业的整体利益和长远利益，多方面考虑税收筹划方案，最终选择合适的方案，以最大程度的避免税收筹划带来的潜在风险。

最后，应该聘请税收筹划专家来进行评估、分析，以提高税收筹划的规范性和合理性，进一步减少税收筹划的风险。

四、结论

开展税收筹划不仅仅符合国家政策要求，而且对于中小企业减轻税收负担、提高竞争力有很重要的意义。中小企业还需进一步加强对税收筹划的认识，提高专业人员素质，同时加强对税收筹划风险的防范和控制。（作者单位为山西焦煤集团财务有限责任公司）