中小企业上市准备阶段的财务管理规范化研究

刘玉凤

随着我国市场经济的快速发展，中小企业作为其中最具活力的一种企业组织形式也迅速崛起，同时资金、规模和规范等多方面的限制对其发展也形成了一定的障碍，因此越来越多的中小企业试图利用上市这一途径来打破这些阻碍，实现质的飞跃发展，但是一直以来中小企业在组织结构和财务管理方面存在诸多不规范，这些问题对其产生了一定的不利影响。鉴于此，本文结合股转公司及上市监管机构对拟上市的中小企业财务管理规范化的具体要求，及其在此阶段财务管理规范化存在的主要问题，提出了解决中小企业上市准备阶段财务管理不规范问题的对策，意在为中小企业顺利实现上市提供参考。

一、中小企业上市准备阶段进行财务管理规范化的重要性

中小企业上市准备阶段财务管理规范化的重要性主要体现在两个方面：一是在上市准备阶段对财务管理进行规范化，可以降低中小企业上市审核被否的风险，保障其顺利上市融资，从而给中小企业后续的战略转型、规模扩张等提供更好的发展环境；二是在上市准备阶段对财务管理进行规范化，可以有效解决中小企业在资金管理、关联方资金占用、会计核算、财务日常运作及信息披露等财务管理工作中存在的问题，从而有效提升其财务管理水平。

二、股转公司及上市监管机构对拟上市的中小企业财务管理规范化的具体要求

按照股转公司《挂牌条件指引》的具体要求，拟上市的中小企业应当在五个方面对财务管理予以规范化：一是中小企业的财务独立性方面，即中小企业的财务机构和人员是独立的，企业的财务决策及可用的财务资源应当能与关联方相互分离，没有重大依赖性；二是中小企业的财务内部控制制度及会计制度健全且能够得到有效执行；三是中小企业的会计机构及人员设置要具有科学性，会计基础工作要具备合规性、会计估计和会计政策选用要具有合理性等；四是建立相应的控制来清理或者避免关联方资金占用的问题；五是中小企业不存在核定征收的现象且必须依法纳税，合理享受与企业相关的税收优惠政策。

三、中小企业在上市准备阶段财务管理规范化存在的主要问题分析

（一）关联方往来和交易方面的管理较为薄弱

中小企业在关联方往来和交易方面容易出现的主要问题有：一是与企业的控股股东之间的资金拆借未约定利息费用出现关联方无偿占用资金的现象；二是为关联方以连带责任形式提供大额担保；三是拆借资金的利息费用计算的公允性问题容易给企业带来相应的涉税风险；四是未建立行之有效的关联方交易审核控制机制，较容易存在关联交易舞弊风险。

（二）会计核算方面不规范

中小企业在上市准备阶段会计核算方面的不规范集主要表现在：一是收入核算不规范主要表现在收入确认的关键时点比较模糊，故意推迟或者提前对收入进行确认，以实现避税或者满足上市条件的目的，二是应收账款坏账准备的计提则存在利用坏账准备进行盈余管理的问题，即在上市准备阶段利用职业判断的主观性来对坏账准备进行补提或者冲回，以满足股转公司和监管部门对上市条件的要求，实现企业的顺利上市融资。

（三）税务管理方面的问题

在实际工作中，多数中小企业的内部控制、管理制度等不够规范，加上民营企业的避税需求相对强烈和会计基础环境较为薄弱等因素，中小企业在上市准备阶段容易产生所得税和流转税的纳税问题、股份制改造涉及的税务问题以及核定征税等税务管理不规范的问题。

四、解决中小企业上市准备阶段财务管理不规范问题的对策

（一）根据股转公司和监管部门的要求，厘清与关联方之间的关系。

中小企业在上市准备阶段进行财务管理规范化的首要任务就是要厘清企业与关联方之间的关系，以符合股转公司和监管部门的要求：一是要梳理企业股东、供应商和客户，明确哪些是与企业存在关联方关系的，并依照关联方关系采取后续措施；二是要消除关联方占用资金的现象并且按照同期贷款利息计算补偿占用的利息费用；三是要及时签订补充合同以明确企业不再为关联方的借款提供担保；四是要在中小企业内部建立关联交易的审核控制机制和制度，以提高关联交易的公允性，保障企业上市后投资者的相关利益。

（二）梳理收入确认、坏账准备计提等方面的会计准则和会计估计，规范会计核算。

对于准备上市的中小企业来说，收入确认是否准确、坏账准备计提是否合理充分都是监管部门和会计师事务所审计的重点，因此中小企业应当在准备上市阶段对这两个方面予以规范化，防止其成为企业顺利上市的阻碍：

一是中小企业应当仔细梳理其销售明细台账，对照会计准则的要求，对于在收入确认方面不规范的地方及时通过追溯确认相应的会计差错，并做必要的会计调整，同时结合企业的结算收款方式及收入确认中不规范的地方对收入确认方法进行修正完善，确保收入确认的准确度。

二是中小企业要对企业的应收账款、其他应收款进行梳理，建立应收账款、其他应收款的账龄台账，并根据账龄的长短按照计提比例计算应计提的坏账准备，并与目前账面的坏账准备余额进行比对，对于出现的差异应及时予以处理，以帮助企业规范坏账准备的计提管理。

（三）强化税务管理

中小企业在上市准备阶段必须强化对税务管理的规范化要求，一方面应当完善税务管理的内部控制机制和管理制度，提高税务管理的合法性和合规性，降低企业的涉税风险，另一方面则要依法进行税收筹划管理，既能满足企业合法降低流转税和所得税的需求，提升企业经济效益，同时又能实现上市监管和股转公司的要求，顺利实现上市。

五、结束语

本文通过分析中小企业在上市准备阶段容易出现的财务管理不规范的主要问题，并针对问题提出相应的解决对策，以期能够为中小企業在上市准备阶段尽快实现财务管理规范化提供参考，进而实现顺利上市融资和快速稳定发展。（作者单位为山东大明联合会计师事务所）