加强对会计事务所审计风险防范的具体途径及方法

王华

随着社会经济的快速发展，进一步突出了会计事务所的审计监督职能，同时也使其面临各种审计风险隐患，如何有效防范会计事务所审计风险，提高审计质量和效率，这是我们必须考虑的课题。

会计事务所的审计业务在不断发展的社会经济背景下得到了进一步拓展，随之而来的是面临各种审计风险，因此我们有必要分析会计事务所审计风险的现状以及引起审计风险发生的原因，并在此基础上提出有效的防范途径及方法。

一、会计事务所审计风险的现状

（一）缺乏完善的注册会计师风险管理制度

虽然有很对会计事务所对审计风险管理的重要性予以了高度重视，还构建了专门的审计风险管理制度，但是该项制度还有诸多不完善之处，实际执行效果差，特别对中小型企业审计过程中，制度的职能效用很难得到全面发挥。

（二）会计事务所体制缺乏科学性

国家相关法律法规明确指出，会计事务所应以合伙制与有限责任制为主要开展形式。随着会计事务所脱钩改制力度的不断加大，目前几乎所有会计事务所都实施的是有限责任制，改制前，会计事务所选择行政机构挂靠，所以实际经营中缺乏较强的风险意识，改制后，雖然会计事务所不需要再继续挂靠，但不同程度上依旧会受到行政机构的干预，致使其面临更多的审计风险。还有就是，在会计事务所当前的有限责任制体制背景下，审计工作人员的风险责任意识较差，给审计工作带来了风险可能性。

（三）注册会计师专业能力不强

会计事务所审计工作对专业性要求非常高，因此审计工作人员除了有较高的专业知识水平和技能外，还必须有丰富的工作经验，因为只有这样才能适应不断变化的经济环境，才能提高审计工作效率。现阶段，只要是大专学历或以上学历的人都有资格参加注册会计师考试。这样就算有人最后通过了考试，其不一定有能力胜任注册会计师这项工作，实际工作中往往由于经验匮乏，引起职业判断失误，从而加剧了会计事务所审计风险。

（四）审计方法存在缺陷

会计事务所审计工作中主要以风险导向审计方法为主，该方法侧重于抽样审计。但是抽样审计原本就存在一定的风险性，再加上审计过程中会考虑如何减少成本，所以抽样审计中经常会出现样本数量匮乏、没有较高代表性的样本等问题，使得会计事务所审计风险更加严峻。虽然大部分审计人员都具备了风险导向审计思想，但实践工作中，审计人员依旧摆脱不了制度基础审计的干扰，从而带来了严重的审计风险。

二、会计事务所审计风险发生的原因

（一）会计事务所缺乏独立性

会计事务所经营发展中会承接服务对象的审计业务，从中收取一定的审计费，长此以往，会计事务所将热衷于和服务对象之间建立经济关系，致使自身原有的独立性逐步弱化。这样就会影响审计结果的公允性、精准性、真实性，并且会计事务所出于对自身市场竞争实力提升的考虑，盲目的减少审计费用，给审计工作带来了巨大的风险隐患。

（二）会计事务所缺乏合理的组织形式

相较于西方国家会计事务所，我国会计事务所的发展时间不长，所以现行的组织形式缺乏合理性。由于我国多数会计事务所以有限责任制为主要形式，一旦会计事务所发生债务问题，那么一切债务的有限责任全部由事务所总体资产承担，这将影响事务所的社会公信力，致使审计工作中存在较大的审计风险。

（三）注册会计师缺乏岗位胜任能力与职业关注度

由于会计事务所中多数注册会计师的专业能力不强，因此对审计工作的顺利实施造成了极大地阻碍，提高了审计风险程度。除此之外，注册会计师开展审计工作过程中，没有较高的职业关注度，未重点关注审计工作的关键风险点，进而不可避免带来审计风险。现阶段，国内审计行业中存在大量的注册会计师，但真正岗位胜任能力强的人员没有几个，实际审计过程中，无法及时发现审计主体的违纪违法行为，加大了审计风险。

（四）审计业务存在局限性

当前，国内会计行业中依旧存在严峻的会计造假问题，进而给审计工作的开展造成了极大的难度。随着现代企业发展规模的不断壮大，实际中涌现了多元化的审计项目，并且各审计项目较为复杂，为此，各审计工作带来了新的风险问题。由于审计业务存在局限性，所以审计人员实际工作过程中，为了降低法律责任风险，往往会相应的调整审计程序及相关计划，而这一行为将带来审计风险。

三、会计事务所审计风险的防范途径及方法

（一）创造良好的外部环境

1.优化完善法律环境。当前，我国已经颁布实施了审计法、会计法等诸多有关于审计方面的法律。在我国社会经济的快速发展下，国家在原审计法律基础上进行了相应调整与完善，并且对注册会计师的要求越来越高。所以要想保证注册会计师顺利有效实施审计工作，并对审计风险有效规避，就必须明确具体的设施细则，不断完善相关法律环境，加强审计风险管理。

2.强化审计风险的宣传教育。当前，有不少上市公司经营发展中发生了对社会具有较大影响的问题，而关于注册会计师这个职业，人们的认识不足，所以大部分群众根本不认可注册会计师的作用价值。这种情况下，开展相关宣传和推广活动就十分有必要，向群众详细介绍审计风险，保证所有注册会计师都具备较高的职业道德素质。

3.和外部相关部门建立良好的协调、沟通关系。由于会计事务所审计工作中还有较大的风险问题，出于对问题的有效解决，在加强内部管理力度的同时，还必须和外部各相关部门建立良好的配合协作关系。所以会计事务所应积极主动和相关部门沟通交流，共同努力全面消除各种审计问题，同时严防今后中再发生相同问题。以往中，会计事务所主要和行政单位挂靠，虽然改制后取消了挂靠，但依旧避免不了行政的干预，对于这一情况，应降低行政干预次数，创造和谐的审计作业氛围。

（二）构建完善的会计事务所内控体系

1.建立健全会计事务所组织体制。前面已经说到，现代会计事务所主要将有限责任制作为主要形式，但该项体制还有一些不足之处，比如会计事务所有很多股东，所以当发生需要承担的责任时，无法找到具体责任人，进而影响了质量控制制度的效用。注册会计师法中明确指出了会计事务所的有限责任制与合伙制两种形式，倘若会计事务所以合伙制为主，将有利于补充有限责任制的不足，不过合伙制也有一定的缺陷。所以我们可考虑将有限责任制与合伙制结合起来使用，对防范会计事务所审计风险有较好的作用。

2.优化完善质量控制与内部控制。注册会计师主要负责会计事务所审计工作，实际中，会计事务所应动态化监督注册会计师的工作过程。由于会计事务所具备特有的经营理念、质量控制理念等，一定程度上会影响注册会计师的审计工作，所以为了强化注册会计师的审计风险意识与质量意识，会计事务所就必须优化完善质量控制理念，并建立健全内部控制制度，确保审计工作整体质量，有效防范各类审计风险。

3.强化外部监督。会计事务所在强化注册会计师审计质量意识的同时，还用加强外部监督力度。现阶段，主要以同业复核为外部监督形式，本会计事务所的审计工作结束后，将该审计工作交由其他的会计事务所完成复核，具体对审计程序、审计结果进行严格复核，在同业复核后，本会计事务所的审计工作质量突飞猛进，有效规避了审计风险。

四、结语

综上所述可知，会计事务所审计工作过程中，一旦出现审计风险问题，将较大程度阻碍会计事务所的健康稳定发展，所以会计事务所必须注重审计风险管理，准确判断和识别存在的审计风险隐患，事先制定相关的风险防控措施，降低审计风险对会计事务所造成的损害，确保会计事务所在竞争激烈的市场中快速发展。（作者单位为河南恒业会计师事务所有限公司）