试析医院实施全面预算管理的关键环节及控制措施

吴蕾

[摘要] 为了能够促进医院在激烈的社会环境中稳步发展，必须要采取有效的措施对财务预算进行全面管理，从预算的关键环节着手，采取合理的控制措施，促进医院管理水平与社会效益水平的提高。该文通过对医院实施全面预算管理的主要流程进行分析，进而对医院实施全面预算管理的关键环节以及控制措施进行重点阐述，以供参考。

[关键词] 医院；全面预算；管理；关键环节；主要流程；控制措施

[中图分类号] R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）04（a）-0112-02

财务预算部门作为医院的核心部门机构，是医院资金获得与资金使用的主要管理部门，在医院各种经营活动的开展过程中发挥着至关重要的作用。由于财务预算管理工作贯穿于医院各项工作开展的始终，为了使得预算工作能够更好地为医院所服务，医院必须从自身的实际情况为主要的出发点，抓住全面预算管理关键环节，采取有效的控制措施，使得医院全面预算管理制度更具完善性。

1 医院实施全面预算管理的主要流程

在各大医院实施全面预算管理制度过程中，主要采取三级预算的方式进行财务的管理，在垂直管理模式的作用下，实现上传下达以及层层落实。具体实施方案主要包括以下几个方面内容：①医院财务管理委员会作为第一级预算管理部门，其主要的职责是根据医院的实际的经营以及发展状况，制定出未来医院具体的战略发展目标；②医院内部各职能部门作为第二级财务预算管理机构，其主要的职责是对编制经济管理业务中各项目的预算，其中财务处是日常财务预算的主要管理机构；③位于医院基层各业务预算部门作为第三级财务预算管理机构，其主要的职责是将工作量、药占比、次均费用以及成本控制率等财务指标在医院的医疗业务部门进行分解，使得医院各部门的职责具有更加的明确性[1]。

2 医院实施全面预算管理的关键环节

医院实施全面预算财务管理制度的主要目的是对医院内部的经营目标进行量化，通过对医院各类资源进行优化配置来实现全面管理目标的过程。在医院全面预算管理制度的具体实施过程中，医院必须对内部的战略管理与预算管理进行有机的结合，实行以财务预算作为主要的管理导向，平衡记分卡作为主要核心的具有综合性的目标管理策略，同时采用预算管理的方式，对医院的成本与资金进行管控。

2.1 全面预算管理目标的分解

①制定与医院发展战略目标相符的预算管理制度，促进预算执行具有高度的准确性。医院在进行具体预算收入编制过程中，必须要与医院的年度预算发展目标与工作要点进行有机的结合，对于公立性医院的具体考核指标，需要通过移动平均的财务统计方式对医院医疗效率指标进行预测，进而才能生成医院医疗财务收入预算。在原则上，来自政府相关部门的财政补助性收入不应作为预算增长的指标[2]。同时，支出预算编制需要采用零基预算的方式。医院内部的财务部门可以根据财务管理职能部门上报的资金汇总以及预算项目的基础上召开讨论会，由各职能部门对财务预算的主要管理项目进行传达。

②全面预算管理目标进行细化分解。所谓的全面预算管理目标分解主要指的是在医院对各部门的预算指标进行细化以及落实的过程中，将所指定的预算目标通过层层分解的方式，落实到医院基层各业务部门，确保医院全面预算管理目标能够得到有效的贯彻与落实。通常情况下，全面预算管理目标的分解主要采取的基数法，也就是根据医院各部门在上一年度中的具体预算执行情况，对医院下一年度的预算增长比率进行预测。在进行全面预算指标分解过程中必须要兼顾个体，预防出现直接放弃现象的出现。

③优化全面预算绩效考核体系。医院在实行全面预算综合管理目标的过程中，必须要从定量以及定性两个方面对医院各基层业务财务预算部门进行考核。在全面预算绩效考核指标建立过程中必须要以记分卡平衡作为主要的工具，重点从财务管理，内部财务流程完善、患者、学习以及成长等不同的角度进行财务预算指标的设计，突出体现出关键性的业绩指标，同时为其设置不同的分值以及权重，以便形成具有综合性的、相对比较完善的财务管理绩效考核指标。

2.2 编制医院现金流动预算表，合理调配资金

编制现金流量预算表，不仅能够显示出在各年度内医院各种资金的流向，而且还能掌握医院的收支状况，确保医院资金合理进行调配，提高资金的使用率。

①医院需要对资产配置进行预算管理，使得医院资金得到合理的使用。并且医院财务预算相关管理人员需从医院的实际经营情况为主要的出发点，树立起依法理财的思想意识，优化资金投向，对资金的具体使用方式进行规范，使得使用能够发挥出真正的作用，预防资金浪费问题的出现[3]。同时在资金的使用过程中，必须要遵循稳健性的基本原则，一旦医院需要购买大型的医疗器械产品或者进行施工项目工程建设，需要对其可行性进行重点研究，对于不符合条件的项目不予安排。

②树立全面预算的权威性，对预算外资金进行有效的控制。医院实行全面预算管理制度的主要目的是在改变传统医院的运营管理模式，建立起以财务预算作为主要的管理标准，对医院的各种经营活动以及资金流向进行控制与管理。在医院内部，无论是经过相关领导审批或者是财务部门开展的报销业务都要看是否在预算范围之内，并且在各科室预算外的项目，在报销原则上是不应该予以执行。一旦出现特殊性情况，需要由各科室相关负责人提出预算增加申请，经过医院内部预算管理部门集体讨论的方式，经过一致同意后，才能执行医院预留机动经费的支出。

2.3 对预算进行适当的调整

医院在执行全面预算过程中，由于受到主观以及客观因素的影响，极易出现预算与实际情况相悖的现象，出现这种情况时必须要对预算进行及时的调整。通过合理的方式对预算进行调整不仅能够在一定程度上确保财务预算的权威性，而且还能及时发现存在于预算过程中的问题所在，全面提高财务预算的可操作性，最终实现对预算进行合理控制的目标。具体的实施可以医院财务的预算内部门进行预算方案调整的申请，财务处对预算调整方案进行编制，经过預算管理委员会进行审批之后，实行预算的调整方案[4]。

3 医院实施全面预算管理的控制措施

3.1 完善财务预算核销流程

传统的医院预算核销主要是通过预算单位到相关的财务部门提出申请付款时，才能进行预算核销。然而，在此过程中，所有的经济活动已经发生，财务部门无法对支出的预算进行有效的控制，预算无法从真正意义上发挥出作用[5]。针对这种情况，作为医院财务部门的主要负责人必须要从医院财务预算的实际情况为主要的出发点，改变原有的预算核销流程，将预算控制环节进行前移，财务处进行二次核销管理。同时在医院的OA系统中请示审批流程，并且增加预算审批环节，职能部门如果对经济活动进行请示，必须要先到财务部门进行提交，并且立项之后才能按照规定的额度进行核销，同时对资金的来源进行明确的标注，得到医院相关领导的审批之后，无需预算必须要严格按照经费申请的流程执行操作。为了能够使得预算进行有效的核销，发生资金支付时，需要真正进行预算项目金额的核减，并且严格按照经济科目的分类进行预算收支表的编制。通过采取预算二次核销的方式，使得传统的预算方式得到进一步的优化，改变以往财务预算出现刚性不强以及松弛型问题[6]。除此之外，全面预算核销过程中要实时对医院各部门的财务支出情况进行跟踪，一旦科室出现资金偏离问题，能够及时对所产生的原因进行分析与控制，促进各科室成本资金得到优化配置。

3.2 提高全面预算执行与分析能力

对医院内部各科室预算执行情况进行定期的分析，是医院经营活动控制的主要措施。医院财务处在执行预算过程中，必须要对不同维度的分析给予高度的重视，对医院的成本项目有针对性地进行分析。举例来说，医院收入增长的配比以及存在于医院耗材管理的问题等等。通过对医院各基层收支数据进行合理的分析与对此，能够及时发现存在于各科室财务预算中的问题所在，并且为各科室提供最佳的财务预算成本控制方案。

3.3 全面实行工资总额与总量财务预算控制制度

在工资项目稳定的基础上，根据各科室每个月规定效率指标的具体完成情况、医院经营状况以及执行预算情况，财务处对每个月各科室奖金发放的额度进行确定，绩效办根据此额度进行考核分配，对医院工作人员的收支情况进行合理的控制。在医院药品加成取消的医疗改革模式下，药品费作为医院的医疗成本，必须要对其进行合理的控制.通过采取这种全面预算控制制度不仅能够确保医院医疗的整体质量，而且在控制医院医疗费用支出的情况下，确保员工的待遇，達到效率与效益双赢的局面。

4 结语

综上所述，全面预算管理是医院经营活动开展的最为重要的经济管理方式，合理地实行全面预算管理制度，不仅能够对医院的各种财务支出进行合理控制，避免出现资金浪费的问题，而且还能提高医院整体的财务管理水平，增强医院整体的市场竞争力，使得医院得以健康稳定发展。

[参考文献]

[1] 贾莉英，孟庆跃，许江滨，等.医院管理者对财务管理的认知调查与分析—从决策者角度出发[J].卫生经济研究，2006（5）：45-46.

[2] 武素英.国有医院实施全面预算管理的思考[J].河南财政税务高等专科学校学报，2007，21（2）：45-47.

[3] 吴中，汪义锋，游在农.对医院实行全面预算管理的几点看法[J].卫生经济研究，2004（12）：63.

[4] 葛会霞.公立医院全面预算管理可持续性改进探讨[J].中国总会计师，2014（1）：136-137.

[5] 徐元元，田立启，侯常敏，等.医院经济运行精细化管理[M].北京：企业管理出版社，2014：223.

[6] 朱优红，李澍，彭丹丹.结合新财务制度谈医院内部预算管理难点与对策[J].财会月刊，2012（17）：79-81.

（收稿日期：2018-01-08）