销售与收款循环业务特性及相关审计认定

朱瑞

摘 要：好的内部控制是一个企业发展壮大的基础，可以帮企业减少不必要的风险，提高企业的效率。而销售与收款循环是内部控制中至关重要的一个环节。完善的销售与收款循环控制可以帮企业减少坏账、假账的风险，有助于企业收入的稳定和可持续发展。因此，销售与收款循环业务是审计工作中的重点，审计中结合财务报表分析和管理层的认定，再收集相关证据对销售与收款各个环节进行全面的审查。

关键词：销售；收款循环业务；审计认定

一、销售与收款循环涉及的业务活动

（一）接受顾客订单。顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。并不是每一位顾客都要先提交订单，这与顾客的购货情况有关。如果是老顾客，经常订货，而且每一次订货数量、质量都未发生变化，这个时候可能不需要顾客填写订单，但是要签订购货合同。如果是新顾客初次、少量购货，那每一次购货的时候都要提交订单。实际上接受顾客订单就等于签订购销合同。只有在签订购销合同之后才能认为销售业务是可以执行的。

（二）批准赊销信用。销售部门应先将销售单交给信用管理部门进行审批，信用管理部门应审批赊销的可行性。销售部门在接受顾客订单之后签发销售单，这个内控是对销售业务发生的约束，而由信用管理部门逐张审核销售单中的赊销比例、赊销金额，这是控制应收账款的发生额。无论是在销售部门还是信用管理部门，目前都只生成了一种原始单据——销售单。

（三）按销售单供货。经过信用部门审批的销售单应该传给仓库，仓库根据销售单所列的商品种类、数量备货。

（四）按销售单装运货物。仓库备货工作结束之后，要有出库单，仓库将备好的货物交至运输部门。运输部门在正式装运货物中，要有装运凭单，装运部门在装运货物的时候也要拿到经信用管理部门审批的销售单。销售单为一式多联，要分别传递给仓库和运输部门。

（五）向顾客开具账单。账单即我们通常所说的发票，销售发票的出现表示有了相应金额的计量，证明业务的发生以及对应的计价是否准确。无论是销售单、装运凭单还是销售发票都要连续编号，而且这三张原始单据出现的日期应该在同一会计期间。装运部门要将附有相应销售发票的装运凭单交至顾客。有时候运输工作是顾客自己负责的，这种情况下顾客直接收到信用管理部门审批的销售单和装运凭单或提货单，同时还应该收到销售部门和财务部门共同签发的销售发票，之后去仓库办理提货手续。

（六）记录销售。按销售发票等原始单据编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。

（七）办理和记录现金、银行存款收入。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。

（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让。顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让。顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并确保办理此事的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。

（九）提取坏账准备。赊销会涉及应收账款管理问题，要按期对应收账款的可收回性进行分析、如果可回收性出现了下降，可适度提取坏账准备，坏账准备的提取数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

（十）注销坏账。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时做会计调整。

二、销售与收款循环涉及的原始单据

（一）顾客订货单。顾客订货单是用来证明销售业务真实发生的依据。

（二）销售单。销售单也是用来证明销售业务真实发生的凭据，同时连续编号的销售单可以证明销售业务入账的完整性。

（三）发运凭证。发运凭证是用来证明销售业务真实发生的一个原始单据，同时如果连续编号的话，可以证明销售业务入账的完整性。

（四）销售发票。销售发票用来证明销售业务的真实发生及入账的准确性。

（五）商品价目表。商品价目表是印证销售发票上所列单价是否正确，证明销售业务金额的计价和分摊的。

（六）贷项通知单。贷项通知单除了证明销售的折让、折扣和退货业务是真实发生的，同时贷项通知单中的金额是证明对应的折让、折扣和退货业务金额入账准确性的一个原始单据。

（七）汇款通知书。汇款通知书的作用是提请购货方将相应的款项打入指定账号。汇款通知书只是通知对方付款，只有对方提供了付款的原始凭据之后，才能证明收款业务已经发生。

（八）壞账审批表。坏账审批表是确认坏账的一个依据。坏账审批表针对的是应收账款期末余额计价和分摊的认定，该表是证明应收账款期末余额计价和分摊的一个原始单据。

三、销售与收款业务审计的关键点

（一）主营业务收入审计。主营业务收入审计主要看企业如何确认和计量收入，重点审查企业确认收入时点的正确性和收入核算的准确性。审计主营业务收入时，应注意以下几点：

第一，审核主营业务收入明细表加计是否正确，是否与明细账和总账的核对相符。第二，用分析性复核的方法，检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，以此做出初步的判断。在对主营业务收入的确认时间进行审计时，需结合不同的销售方式和货款结算方式。检查销售产品的价格是否存在不合理的情况，或以次品冒充好商品的现象。第三，审查主营业务收入的会计处理、会计记录是否正确。查明有没有记错主营业务收入业务记录截止期，导致主营业务收入账户内记录的不是本期的主营业务收入。第四，关注关联方交易。

（二）应收账款审计。应收账款审计主要是检查企业应收账款的内部控制是否健全、有效，记录的业务是不是被审单位真实发生的、还能不能收回、在报表上的披露是否正确等，并希望通过解决审计发现问题，加速资金的周转、减少企业资金的占用，防止呆账、坏账及舞弊行为。

第一，核对应收账款明细账与总账余额是不是相符，如果不相符则要查明原因并作记录和进行调整。审查应收账款明细表，仔细检查明细账，并验算里面的借、贷合计数。第二，分析应收账款的账龄。区分应收账款是一年内的和超过一年的，确认期末应收账款在未来可收回的可能性。第三，向债务人发函验证应收账款账户余额的是否真实存在、记录是否准确。 如果收到的函证存在差异，则需找出差異的原因，如果不是双方记录的时间不同或记录错误，那就可能是弄虚作假。从而提出有关债券所面临的风险和应当采取的措施。第四，审查未函证的应收账款的原始凭证，以验证其真实性，有无入错账的情况。审查坏账的处理是否正确。查看应收账款在资产负债表上有没有恰当地披露。

（三）坏账准备审计。查看坏账准备是否计提方法和比例恰当且计提充分、增减变动的记录完整、期末余额正确、披露恰当等。

四、销售与收款循环相关认定

销售与收款循环主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门、装运部门，这四个部门的配合是经过原始凭证的传递来进行的。销售部门决定销售，首先签发销售单，销售单的出现首先涉及营业收入项目的发生认定。接下来要由信用管理部门审批，审批赊销会涉及应收账款项目的计价与分摊认定，经过信用管理部门审批之后的销售单传递至仓库，由仓库备货，备货过程中会填制出库单，出库单的出现不仅证明营业收入项目的发生认定，同时也涉及了营业成本项目的发生及其计价准确性认定。接下来装运部门要根据信用管理部门审批后的销售单来装运发货。装运凭单的出现首先涉及营业收入的发生认定，其次由于装运凭单的附件要有销售发票，所以同时会涉及营业收入计价准确性的认定。

上述原始凭证的连续编号还可涉及营业收入项目、营业成本项目、应收账款项目完整性的认定。如果原始凭证属于同一个会计期间，要涉及相应的截止测试。当然这些凭证都是发生在被审计单位内部，所以涉及期末账户余额的权利和义务认定。

五、销售与收款循环审计思路

如果想对销售与收款循环涉及的某一个报表项目的某一类认定进行审计，只需要对相关的原始凭证进行审查就可以。例如，想查验企业本期一些重要的、金额比较大的营业收入项目的发生是否真实，我们只需要查验与该经济业务有关的销售单、装运凭单、销售发票就可以了；如果要验证应收账款期末余额的某一个数据是否真实存在，也只需要证实与该应收账款赊销业务有关的销售业务是否真实发生。相当于把应收账款的期末余额真实性转化成了赊销业务真实性的审计。这个赊销业务真实性的审计实际上就是刚才所提到的销售业务真实性的审计，只需要审查有没有销售单、装运凭单、销售发票、顾客订单、销售合同即可。

参考文献：

[1]冯秋玲，王棣华.销售与收款循环业务特性及相关审计认定[J].财会月刊，2013（1）：50-51.

[2]徐惠珍，周亚玲.销售与收款循环审计实务关键点研究[J].中国集体经济，2017（3）：145-146.