基于神经元反馈系统的管理会计系统构建

温素彬　张金泉　黄杰

【摘 要】 大数据时代，管理会计作为核心工具能够有效运用于各方面。环境管理会计、人力资源管理会计、市场营销管理会计、物流管理会计的学科概念迎着新经济和大数据时代的到来而诞生。文章基于已经存在的学科进行归纳推理，结合生物学中神经网络的相关概念，总结为基于神经网络的管理会计系统来对企业进行预测和评价。对于企业来说，可以将多年累积下来的数据资源进行筛选、整理和归纳，这些与管理有关的有效数据，可以将其称之为“管理云”，将“管理云”作为系统输入源头进行输入，经过管理会计核心工具系统的核心网络，最后输出帮助企业做出预测和评价的相关信息。

【关键词】 管理会计； 神经网络； 管理云； 大数据

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）08-0156-05

一、引言

在当今社会，越来越多企业逐渐意识到两个现象：（1）大数据时代智力资本和环境成本都可通过信息的收集加以计量；同时，这种计量模式的创新，有利于管理会计的建立和发展。（2）管理会计虽然运用广泛，但其职能未能完全释放。管理会计作为现代会计的重要分支，越来越受到企业管理当局的重视，然而作为一种科学的方法，管理会计的五大功能还未能进一步放大。

毋庸置疑，大数据时代的来临和管理会计的运用两者结合是可以相辅相成的：拥有大數据的收集和相关技术的支持，管理会计的职能会更加强大；预测更精确、决策更准确、控制更到位、绩效更客观以及评价更公正；采用管理会计的方法，企业才能够将多年积累的有效数据成功运用，为己所用。本文通过对两者结合以及对仿生学的学科牵引，对大数据处理和管理会计运用的结合体系进行一些探索和思考。

二、大数据对管理会计的挑战

大数据时代已经来临，而且目前的科技已经拥有足够的技术予以处理与运用。结合互联网对智力资本和环境成本进行信息收集，为企业分析智力资本和环境成本提供了新的思路。管理会计在企业虽然运用广泛，但其职能未能完全释放，有一定的局限性。康小齐[1]认为激励机制的设计与优化是增进企业管理绩效的关键环节，直接影响着企业经营业绩乃至企业的成败，而管理会计在管理绩效方面的应用还不全面。温素彬等[2]认为可以从企业价值链视角分析管理会计对绩效的影响，构建了基于价值链管理的绩效综合评价体系。管理会计在企业中的运用越来越广泛，然而作为一种科学的方法，管理会计的五大职能还未能完全被扩展开来，很多隐藏功能没有被挖掘。因此，现有的管理会计职能已经不能满足企业的发展，面对大数据时代的到来表现出很多不适应。由于大数据时代的到来，企业每天对外排放污染物的量可以被监测到，可以得到人员的具体需求数据，可以收集到市场方面的实际销售数据。在这样的环境下，现有的管理会计功能就会表现出不适应，不能准确确定这些成本，也就不能更好地管理企业。

三、基于大数据的管理会计功能的扩展

面临着大数据时代，管理会计作为核心工具能够有效运用于各方面。故本文研究思路是将管理会计作为核心工具与其他方面相结合，从而对企业的绩效和管理进行评价和预测。

（一）财务会计与管理会计的融合

孙雅琼[3]认为管理会计和财务会计的融合是会计环境和会计信息使用需求双重变化的必然要求，大数据和云计算将会促进管理会计与财务会计的融合。随着会计信息使用者对企业会计信息的需求日益增加，他们的信息需求是企业单凭财务会计提供不能满足的，然而企业提供更多的信息意味着更多的成本，还有可能带来信息的过度流出，导致失真。因此，为了满足会计信息使用者的需求以及稳定会计环境，减少企业信息失真，需要企业和政府一起努力，加快管理会计和财务会计的融合。由于管理会计和财务会计的处理流程很相似，所以，在利用信息系统的前提下，把二者的信息源进行整合和统一，构建管理会计和财务会计信息融合模型，这样一来可以降低企业提供信息成本，为会计信息使用者提供更多有用的信息。

（二）环境会计与管理会计的融合

肖序等[4]结合物质流和价值流，构建了PDCA循环管理模式，对企业实施环境管理会计，做出更为精准的分析决策提供了方法和思路。孟岩等[5]认为环境管理会计将会发生重大变革，结合互联网提供的大数据将使得环境管理会计在企业的作用更加重要。环境管理会计在风险管理、环境管理中的具体应用，为企业的风险管理提供了一个重要手段。环境管理会计一方面可以帮助企业充分理解环境管理的重要性，降低企业的环境风险和提升企业形象，并且能提高企业财务绩效；另一方面可以预算出企业改善环境所需要的成本，有助于企业更好地进行风险管理，提升企业对环境风险的把控能力。同时环境友好的企业比较容易得到管理当局的支持，可以保障企业管理会计的实施。所以，管理会计和环境管理是相辅相成的，只有在管理会计与环境管理有机融合的情况下，企业才能更好地发展。

（三）人力资源与管理会计的融合

王棣华[6]认为人力资源管理会计可以为企业提供更有效、更全面的人力资源信息，可以帮助企业充分挖掘人员的能力，对企业的持续发展提供了保障。人力资源管理会计实际上是将“人”作为企业的一项资产，在经营过程中加以充分利用。因此，考虑到企业的财务和经营状况，企业就应该对“人”这种资产加以评估，并且体现在财务报告中。研究好人力资源管理会计，企业可以完善对人力资源的确认和考核，并且以此建立人力资源管理制度，加强对人力资源的管理。

（四）营销管理与管理会计的融合

对于市场竞争的加剧，企业要谋求发展在很大程度上取决于企业是否能满足客户的需求，随着互联网技术的不断发展，拥有良好的客户满意度是企业持续发展的关键。这要求企业在以盈利为目的的同时，还要结合以客户需求为目的的营销手段。所以营销管理与管理会计的融合是必然的。

（五）物流管理与管理会计的融合

由于对企业物流管理和管理会计相互结合的研究相对较少，研究企业中管理会计和物流管理结合的若干问题，在理论上和实务中都有重要意义。这一方面可以拓展我国物流成本管理会计的内容和形式，另一方面可以为企业建立物流成本管理会计提供理论基础。企业在物流链上运用管理会计进行成本控制管理，可以优化企业的物流成本，对企业提升成本优势至关重要。

四、基于神经元反馈系统的管理会计系统构建

大数据时代，管理会计作为核心工具能够有效运用于各方面。故本文的研究思路是将管理会计作为核心工具与其他所运用的方面相结合，形成一种动态反馈系统，从而为企业的绩效、管理进行评价和预测。基本框架如图1所示。

（一）在财务会计上功能的实现

1.预算基础

在制定计划、编制预算这一功能模块上，管理会计要想编制准确的预算表，就需要收集更多的数据信息。由于影响企业预算的因素有很多，内部因素包括内部信息的准确性、及时性全面性等，外部因素包括政府政策、市场价格信息、市场需求以及同行业竞争者情况等。大数据为管理会计编制预算表带来新的契机，大数据可以解决企业外部信息问题，管理会计与财务会计的结合可以提高内部信息的质量，只有这样，管理会计才能制定出符合企业发展方向和市场需求的计划，才能更为准确地控制预算。

2.生产经营控制

在经营方面，管理会计与财务会计更是密不可分，财务会计提供的信息将贯彻经营决策的始末，财务信息决定了企业总共能生产多少东西，大数据下决定了企业应该生产多少东西。没有同行业和市场需求信息支持的企业就是盲目生产的企业，生产出来的东西可能会卖不出去或者不够卖。同时，大数据可以为企业提供市场需要什么的信息，企业可以借助这些信息决定生产哪些产品。

3.成本计算

管理会计的最后一个功能是成本确定和成本计算，企业在日常生产过程中，需要结合管理会计知识对整个生产链进行成本控制，管理层进行投资决策时需要进行成本分析等，管理会计的这些功能和活动的实现，需要财务会计提供日常的财务成本信息。大数据时代下，企业能够知道同行业的财务信息，包括它们的成本水平等，这将要求管理会计在利用财务会计信息进行成本控制时还要结合市场上同行业竞争者的成本水平以及它们的成本管理。通过借助竞争者良好的成本管理来改善企业自身成本管理。

财务会计与管理会计的结合，在大数据时代下可以更准确地实现经营预算、生产经营控制以及财务成本计算等功能。比如，我们以财务管理会计为神经细胞中的细胞核，大数据作为支撑手段为神经细胞的轴突，财务是神经元的中间部分，然后预算、决策、控制和成本计算是神经元的神经末梢，把管理会计与财务会计在大数据时代下的结合以及功能的实现看成一个有机的细胞体，可以形象地刻画由刺激到反馈整个过程。首先经济环境和社会环境等外部环境力量会先刺激神经末梢，然后这些信息源经过大数据的传递，到达细胞核，也就是管理会计在收集到外部这些变化信息后将会做出相应的反应，最后管理会计做出的反应经过大数据又传递给神经末梢，即管理会计的功能，由功能实现的变动来适应外部环境。这一过程的实现需要企业的支持，这个时候企业就起到了能量的作用。比如经济环境更加严峻，这一信号经神经末梢和轴突传递到财务管理会计，紧接着财务管理会计就会通过大数据收集到与经济环境有关的数据信息，分析这些数据信息得出方案经轴突传递到财务管理会计，最终导致功能的调整，适应经济环境的变化，实现可持续发展。

（二）环境管理会计功能的实现

1.為企业提供决策信息

在大数据时代，企业各种活动对环境影响的信息都能被采集下来，这表明企业已经不能脱离环境影响进行经营决策，因此环境业绩必然要纳入到企业整体的绩效评价体系之中。一方面由于环境成本得以有效计量，企业在做决策时就应该把企业本身的环境成本考虑进去，另一方面企业对外部进行投资决策时，由于企业知晓被投资企业的环境成本，所以，企业在决定是否对该企业进行投资时，可以充分考虑其环境成本这一维度，判定其可持续发展的空间，是否值得企业去投资。这说明大数据使企业的信息透明化，影响企业的决策。

2.预算管理

信息技术的飞速发展，企业环境污染的各种信息将会得到前所未有的记录。比如，企业每天的废水和废气排放量等，都会被记录下来，这就使得企业维护环境所发生的成本也能被计算出来，所以企业的成本预算这一块，就应该包括环境维护成本。同时，同行业竞争者以及原材料供应商等企业的环境维护成本都会成为企业的信息源，企业可以借此判断竞争者的发展潜力和供应商的价格变动，使得企业的预算管理更加精准。

3.环境成本计算

大数据技术可以记录与企业产品生产过程相关的全部环境成本信息，解决企业对环境信息无法取得、取得成本过高以及取得信息的质量无法得到保证等问题，这使得环境管理成本控制质量得到有效的提高。

环境会计与管理会计的结合，在大数据环境下能够更好地实现为企业提供决策信息、预算管理以及环境成本计算等功能。比如，当整个环境变化，环境污染加重了，环境污染加重就会作为神经元反馈系统的刺激源，神经末梢接受到刺激后，将该刺激通过大数据传递给环境管理会计，环境管理会计接受到刺激后，通过大数据收集企业排放的污水数据信息、向大气排放的污染物数据信息，重新计算环境成本，并将这些信息传递给神经末梢。企业重新计算的环境成本是否会加大成本预算，是否会改变企业的投资决策，这些变化都是企业在受到环境污染加重刺激后所做出的反应，目的就是适应环境变化，树立良好的企业形象。

（三）人力资源管理会计功能的实现

1.员工招募

职位分析：对于传统的人力资源管理，职位分析就是职位与员工的匹配过程，主要是确定特定职位需要有一些特定能力的员工来承担。在人力资源管理会计当中，职位分析可以为公司提供更加精确的数据依据和指导。

人员招募：对于传统的人力资源管理，人员招募就是一种基于职位分析的人员规划，确定需要雇佣什么样的人以及为什么要雇佣这样的人。而在人力资源管理会计当中，由于企业拥有相当丰富的数据资源，故基于职位分析的人员规划会从数量和质量上均达到前所未有的精确。至于雇佣什么样的人以及为什么要雇佣这样的人，假如应聘者的过去经历能够实现数据化，那么根据以往的评价将会更快更精确地找到符合职业标准的应聘者。

测试甄选：在传统的人力资源中，测试甄选是因为企业处于信息劣势方，必须设计机制或采取行动以刺探具有私人信息的一方即应聘者的应聘信息。而对于人力资源管理会计来说，拥有丰富的数据资源加上有效的管理会让测试更加客观，甄选更加精确和快速。

2.培训开发

培训开发：应聘者经过多重面试之后在公司实习，需要公司对实习生进行培训和开发。对于人力资源管理会计来说，在多年时间的积累下，有许多重复简单的工作实际可以采用标准化的形式来加以规定，甚至可以编制成程序，从而指导实习生更好地完成实习工作。结合管理会计，培训开发会显得更加有效率，很好地了解公司的实习生培训情况。

绩效管理：在实习生转正之后，薪资的大小主要得看其绩效，于是绩效的多少就显得非常重要。人力资源管理会计就从根本上解决了绩效评价、薪酬激励等数据问题，在客观上从一定程度上解决员工不公平的抱怨。

3.福利激励

人力资源管理的核心就是将企业的人力当作是一种独属于企业的珍贵资源。对于企业来说，从泰勒的科学发展观到双因素理论、期望理论等，都是一种越来越将人当作人来看待的管理方法的进步。比如说，对于同样的工作，员工甲需要的是薪酬的提高，员工乙需求的是领导的赞扬与晋升机会。如果福利的激励一味地朝着一点，比如说薪酬的提高，那么这样的激励制度将很有可能导致员工乙的积极性下降。所以如果结合着管理会计即人力资源管理会计，那么定时调查与整理数据将会让人力资源管理变得更加完善，拥有强大数据的支持，出错甚至很多失误都能够得以避免。

人力资源与管理会计的结合，在大数据环境下员工招募、培训开发以及福利激励等功能的实现将会有所突破，管理会计提供的信息可以在一定程度上提高员工招募的效率、提供培训开发的方向以及提升福利激励的准确性。比如，假设企业收集到应聘者的个人信息，那么这些个人信息就会作为神经元反馈系统的刺激源，当系统的神经末梢接受到刺激后，将该刺激通过大数据传递给人力资源管理会计，人力资源管理会计接受到刺激后，通过大数据重新与相应的职位匹配，做出预算的测试与甄选，并将这些信息传递给神经末梢。最后企业根据这些信息重新调整对应聘者的测试，接着再进行甄选，从而大大地减少了企业甄选应聘者这一环節的时间，实现效率最大化。

（四）营销管理会计功能的实现

1.模式数据化

可以从营销组合设计入手，提取与企业各种决策相关的信息，为营销组合设计与管理会计的结合提供信息基础，方便企业构建较为完善的营销管理会计体系。这样比传统的市场营销管理的要素设计要精确丰富得多。

2.价值量化

传统的市场营销只是关注营销质量，顾客价值也难以量化；而这种市场营销与管理会计的结合可以从计量顾客总价值入手，建立量化价值模型，以顾客总价值去分析企业的潜在能力，并可以评价企业产品满足客户的程度。

3.关系联系化

市场营销管理会计是可以充分挖掘营销组合各要素之间的联系，通过制造商、分销商以及消费者这三个利益角色将营销组合各要素整合在一起，使企业的营销组合设计能够最大程度地满足价值增值，从而形成公司自身特殊的管理会计和市场营销的有效结合。

营销与管理会计的结合，在大数据环境下可以实现营销模式数据化、顾客价值量化以及关系联系化等功能，本系统可以解释这些功能的实现。比如，我们认为需要以实现企业的价值增值为媒介，将营销决策与管理会计的预测和价值分析联系在一起。比如说，假设企业收集到过去的顾客数据，那么这些顾客数据就会作为神经元反馈系统的刺激源，当系统的神经末梢接受到刺激后，将该刺激通过大数据传递给市场营销管理会计，市场营销管理会计接受到刺激后，通过大数据重新与相应的价值模型相匹配，做出预算的价值分析模型，并将这些信息传递给神经末梢。最后企业根据这些信息做出当天、当月甚至是当年的市场营销计划，并运用在实践，最后实际得到的数据再与预测数据加以比较，在接下来的计划中加以适当的调整，从而实现市场营销与管理会计的有效结合。

（五）物流管理会计功能的实现

1.管理框架化

企业可以对管理会计和物流管理形成一体化管理，注重对管理会计和物流管理的概念研究，形成物流管理会计的评价方法和评价原则。

2.核算体系化

物流管理会计可以从宏观和微观两个层面研究其核算体系。微观层面，这种方法体系可以细分到成本会计科目和会计账户的建立等。宏观层面，可以基于作业的物流成本核算模型以及ABC法对物流成本进行核算。

3.预算控制精确化

物流管理会计可以促进企业预算和控制的研究。企业在物流过程中的相关成本信息都能被记录下来，基于这些成本信息，企业可以在物流的各个环节做出更为准确的预算，很大程度地提升了企业预算控制的精确化。

物流管理会计功能主要是实现企业管理框架化、核算体系化以及预算控制精确化，而这些功能在本系统中均能得到较好的实现。比如，物流管理会计有利于企业提升竞争能力、降低成本；而从经济的价值上来讲，这样的结合有利于企业充分利用的资本，实现增值。比如说，假设企业收集到过去的物流数据，包括不同地区、不同的流动程度，那么这些物流数据就会作为神经元反馈系统的刺激源，当系统的神经末梢接受到刺激后，将该刺激通过大数据传递给物流管理会计，物流管理会计接收到刺激后，通过大数据重新与相应的价值模型相匹配，做出预算价值分析模型，并将这些信息传递给神经末梢。最后企业根据这些信息做出当天、当月甚至是当年的物流计划，并运用在实践，最后实际得到的数据再与预测数据加以比较，在接下来的计划中加以适当的调整，从而实现物流管理与管理会计的有效结合，进而从很大程度上控制并降低与物流相关的成本，提升核心竞争力。

五、对神经元反馈系统的评价

管理会计是当今会计学科的一个极其重要的分支，它与许多学科结合都能形成一个新的学科，而且随着社会的不断发展，管理会计与其他学科融合已经成为企业良好发展的必要途径。例如管理会计和环境的融合形成了环境管理会计、管理会计与战略的融合形成了战略管理会计、管理会计与财务会计的融合形成了财务管理会计、管理会计和人力资源的有效融合形成人力资源管理会计、管理会计和物流管理的结合形成物流管理会计。以一个企业与管理会计有关的数据作为输入数据，经过我们自己设计的处理系统，最终的输出是与企业有关的评价和改进。整个过程形象生动地演绎了管理会计功能放大的过程，赋予了管理会计一个有机动态的生命体，把有关功能的放大实现以有趣易懂的循环过程显示给读者。

将我们设计的系统运用到企业的内部管理、环境管理、财务管理、人力资源管理和生产运作管理，通过分析发现，企业的各大管理模块都将实现更好的发展，在管理方面也能更加有条不紊。事实证明，管理会计系统的运用可以减少企业将会发生的成本，而且可以实现企业内部的资源优化配置，加强人员的管理。同时，管理会计系统的运用可以为企业做出正确的决策，管理会计在与其他模块结合之后，能得到更多与企业发展目标和顾客群体相关的信息，这意味着管理会计可以实现更好的预测和管理，帮助企业做出正确的决策。

当然，管理会计系统也存在一些问题，管理会计与其他管理模块结合能为会计信息使用者提供更多有效的信息，这也意味着企业将承担更大的信息成本，更多信息的流出有可能暴露企业的一些情况。

六、结语

随着信息技术的发展，管理会计相应地也由“一元化”向“多元化”发展。管理会计作为一门综合性的学科，可以结合其他学科丰富管理会计的功能。我们的管理会计系统就是结合了财务信息、人力资源管理等内部信息以及质量管理中顾客等外部信息作为系统的输入数据，经过系统的传递，结合管理会计的相关知识进行优化处理，为企业提供有效信息的同时，帮助企业做出准确的预算决策。同时，我们的神经元反馈系统可以為企业提供更改方案，加快企业的战略转型以及未来的规划，使得企业更好地适应环境带来的变化。所以管理会计是21世纪极其重要的学科，并且在新的环境下被赋予了不同的使命，而基于神经元反馈系统的管理会计核心工具能有效地解决一些企业面临的问题，可以降低企业运行成本、加强企业人员管理、提高企业的品牌形象等。

【参考文献】

[1] 康小齐.绩效管理、激励设计与管理会计探析[J].财会研究，2013（12）：29-31.

[2] 温素彬，何.管理会计工具及应用案例——基于价值链视角的绩效评价体系的构建及应用[J].会计之友，2016（18）：133-136.

[3] 孙雅琼.财务会计与管理会计的融合研究[J].财会研究，2015（8）：44-47.

[4] 肖序，熊菲.环境管理会计的PDCA循环研究[J].会计研究，2015（4）：62-69.

[5] 孟岩，周航，刘沓.大数据时代环境管理会计发展研究[J].财会通讯，2015（7）：5-7.

[6] 王棣华.试论人力资源战略管理会计[J].会计研究，1999（7）：62.