营改增对中小企业的影响探究

张莉 安佳慧 姜琦

摘 要：随着我国的经济增长态势逐渐趋于平稳，市场活力不足，中小企业经营负担严重等问题凸显，寻找新的经济增长点成为我国经济发展的最关键一步，同时中小企业要想长足发展必须同经济发展密切关联。而中小企业要想快速发展，就要想方设法减轻中小企业的税收负担。我国从2016年5月1日开始，在全国范围内全面推行营改增，从而打破了我国两种大宗流转并征的局面，这种改革属于世界上独一无二的税制改革特例。此改革毫无疑问对第三产业产生显著影响，但不局限于影响第三产业，通过改变第三产业企业的税收征管制度、税负负担和经济业务的会计处理，会间接造成下游制造企业税负和成本的变化，从而影响其经营利润。本文的目的在于通过对企业改革前后的成本利润变化进行分析，找出问题所在，根据这些问题提出改革后最适合企业的路线，使企业更好的适应新的新的税制政策并得到新的发展。

关键词：中小型企业；营改增；税负减少；利润增加

中图分类号：F250；F49 文献标识码：A 文章编号：1009 — 2234（2018）02 — 0005 — 03

一、研究背景

随着我国的经济增长态势逐渐趋于平稳，但是市场活力不足，中小企业经营负担严重等问题凸显，我国亟待寻找新的经济增长点，中小企业的发展日益成为我国经济增长的关键。而要促进中小企业的发展，就要想方设法减轻中小企业的税收负担。改革之前，企业的主要税收负担来自于两种流转税，营业税和增值税。营业税是对我国内的劳务活动收入，无形资产以及不动产的转让时单位和个人所取得的营业额为征税对象进行的税收征收，是流转税中的一个重要税种，直接联系全国范围内人民大众的日常生活和经营，具有普遍性。营业税的计税与营业额成正向比例关系，税率和税目按照不同的经营行业社置，行业不同，税目税率不同。增值税是我国税收收入中比例最大的税种，是对商品生产经营过程中或提供应税劳务服务中实现的增值额征收的流转税。具体对我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物时对相关人员，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款并进行税款抵扣。增值额是指从事生产经营提供劳务的我国公民在进行这些生产及营业活动时，在购入商品或者取得劳务的原有成本价之上增加的新的产生价值，相当于商品价值Cc+Vv+Mm中的Vv+Mm部分。Cc是商品或劳动商品产出中生产资料消耗价值的转移，Vv是劳动者付出劳动所换算的价值，也就是劳动报酬，Mm是劳动力劳动的社会价值，即剩余价值，或者叫盈余。两种流转税，在很长时间内主导着我国的税收体系。

二、营改增前后中小企业存在的问题

（一）营改增前中小企业存在的问题

1.重复征税问题

我国之前的税收体系中，营业税与增值税并行征收。这就使企业很大程度上存在重复征税现象。因为营业税按全部营业额进行征收，不扣减相关成本和费用，但企业获得营业收入或提供劳务收入产生的成本和费用，很多都已经缴纳过增值税的进项税，这就造成了成本和费用既要缴纳营业说，又要缴纳增值税，增加了企业的税收负担。

2.隐含成本问题

营业税是价内税，无法进行抵扣，因此从事第三产业的盈利能力较弱的中小企业为了保证自己不亏损，会把缴纳的营业税额提前预估并计入自己提供劳务或服务的成本中，导致接受服务的制造企业成本增加。我们把它叫做第一重隐含成本。如果提供服务的从事第三产业企业提供服务需要购买一些增值税应税商品，则它会承担增值税的进项税额。但从事第三产业的企业不是增值税应纳税人，不能抵扣进项税额，这就造成了第三产业企业的成本增加，且中小企业为了保证盈利，也会把这种无法抵扣的进项税额算入提供服务所要求的收入中，就导致了接受服务的制造企业的成本增加，我们把它叫做第二重隐含成本。

（二）营改增后中小企业存在的问题

1.运输费用增加

加工制造企业极其依赖交通运输业，无论是原材料的供应，还是产成品的运输，都离不开交通运输业。而因为营改增导致交通运输业企业的流转税税负上升，造成了物流业的普遍提价。此外，由于增值税不能作为税前利润进行抵扣，这使得企业的利润在表面上来看是上升的，但是账面利润上升的同时企业所得税必然增高，这使得企业的实际成本必然增加。由于物流业属于微利行业，本身生存就有一定难度，再加上税负上升，所以不得不采取提价措施，从而导致了加工制造业运输成本增加。

2.会计核算难度增大

营改增前，一些中小制造业的上游服务型企业都是营业税纳税人，加工制造业接受服务时的账务处理都是借记相应的成本费用，贷记银行存款，不涉及抵扣项核算简便。营改增后，加工制造业的上游服务型企业都变成了增值税纳税人，这就使加工制造业在接受服务时，要核算相应的进项税额并抵扣应抵扣项，对于业务较多的加工制造企业造成了核算难度的增大。

3.与中小企业业务往来会增加成本

营改增使中小服务企业由缴纳5%的营业税转变为缴纳3%的增值税，为增值税小规模纳税人。但营改增后规定增值税的小规模纳税人不得开具增值税专用发票。即加工制造业接受上游小规模纳税人的服务型企业服务产生的增值税进项税额不从销项税额中抵扣。从而导致与中小服务型企业往来较多的制造企业成本会增加。

三、营改增环境下中小企业的应对措施

（一）加强上游企业管控

1.合理选择上游企业

营改增对小规模纳税人的发票征管做了严格的界定，明确规定为小规模纳税人身份的企业不可成为增值税专用发票的开具企业，这就代表着企业从小规模纳税人企业购买材料或接受其服务将无法获得专用发票，即不可抵扣增值税进项税额，所以如果上游企业是小规模纳税人的数量过多，将会直接造成企业的增值税税负负担增重。但又不可以抛弃小微企业，因为小规模企业利润微，为了生存和市场占有，通常收费也较低。这就需要综合考虑选取小微企业为上游企业节约的成本和选择一般纳税人为上游企业减轻的税收负担，建立上游企业数量的回归模型，计算出上游企业中一般和小规模纳税人数量分别在一个什么范围时，节税和节约成本的共同作用会导致获得最大的成本節约。

2.加强日常经营的发票管理

发票是企业抵扣进项的依据，因此在企业在日常经营中制定严格的发票管控程序。由于新规则刚刚实行，市面上企业发票开具千奇百怪，总类繁多，总体呈现混乱状态。企业坚持只接受开具符合抵扣程序的专用发票和税务机关最新一套的普通发票，给企业后续财务工作带来了便利。加大日常业务中专用发票的获取比例，以获得最大程度的税负节约。最大可能的控制零散支出，因为以零售或单次单个购买的消耗品无法获得增值税发票，就无法进行进项抵扣，长此以往会在企业难以察觉下造成无法统计变相税负增加。

（二）做好税收筹划

1.适度交易固定资产

改革措施实行后，纳税人购置固定资产可以抵扣进项税，动产11%不动产17%，这样使企业税负下降，而固定资产的租赁业务也是可抵扣的动产11%不动产17%。这样从税负角度，购买和租入固定资产的负担比例是相同的。但从长远考虑换代固定资产可以使企业本身获得更大的生产能力和更优的经营条件，使企业的实力稳定增长。并且报废提满折旧的老旧固定资产，引入新的固定资产，可以重提折旧，这就更能发挥折旧的抵税功能而使企业的所得税负有所下降。所以如果企业在资金充足的情况下以购置代替租赁固定资产，在营改增的环境下是有利于企业未来更好发展。

2.适当进行服务分包

企业如果属于对劳动力需求相对密集的企业，即在生产成本中属于支付给职工劳动部分占比重较大。而这部分成本本身是一个企业内部的消费，是不能进行任何抵扣的。这样，企业要想最大程度节约，就要进行服务分包，把非生产业务的其他劳务工作分包出去，减少企业非核心的雇员，这样就能降低人力部分的成本，而分包出去的劳务是企业可以用来抵扣进项的。

（三）全面加强企业管理

1.加强物流和运输管理

对于企业来说，保质期是企业的生命，运输环节是企业的生命线。一个完善的物流管控机制可以极大程度提高企业的存货周转速度，并相对延长产品的保鲜周期。从节约运输成本的角度，通过公开招投标的方式进行运输合作企业的选择，用市场的手段来降低运输成本。在企业周围建立产成品周转囤积仓库，细化每个仓库的辐射范围，使产品能在最短时间内送至范围内的销售点。由此强化的物流和运输管理，可提升针对市场情况变化的应急反应能力，加快企业的市场占有速度。

2.加强企业的生产管理

企业应及时制定生产销售配合计划，并定期对计划执行进度和产销周转率进行考核。建立预警红线，对产出两天以上没有继续投入生产的在产品进行警告，并责令销售部门与生产车间快速配合处理，对生产部门盲目投产的在产品，库存积压的产成品进行严肃处理。全面加强采购、生產和销售部门的衔接配合。通过以上措施，对生产的合理性起到了极大的促进作用，增加了库存结构的协调性。通过产销信息的合并分析，及时反映了销售计划的进行进程，库存积压的处理过程和采购需要，并加快了企业生产经营的周转效率。

3.加强企业的财务管理

对于营改增后的企业来说，税收制度变化导致关联企业发生业务的账务处理的变化，加大了财务预算和决算的复杂性。要针对营改增后会计处理的改革内容，第一时间对财务人员进行教学培训，并在前期缩短账目审计的间隔期。营改增造成了增值税税目和税率变得更加复杂。营改增在纳税申报上业也做了调整，一旦企业开具发票发生业务，如果一旦确认收入，应立即报税，企业要对相关报税制度进行完善具体掌握。并充分沟通税务机关，及时提交进项税发票。在每月报税日之前完成抄税。会计核算要合规，进项税发票上的销售商品内容与款项数额一定要与收入账和成本账账目吻合。

4.加强企业内部人才培养

企业要在人才管理和培养方面多下功夫，通过现代人力资源管理策略，选好职工，用好职工，培育熟练职工，留住骨干员工。不断完善内部推荐制度，使每位员工都能看到其上升的可能和空间，同时对职工进行全面的职业生涯规划，使员工有对工作使命感和从工作中收获的获得感。在激励举措方面，把绩效评估细化到每一个部门，采用多方面因素的评估手段，对销售职工的销售业绩，生产职工的生产效率和技术纯熟度以及所有员工的工作态度重点评估，同时建立绩效评估的沟通和建议机制，保证绩效评估的科学和公正。并根据不同的绩效，制定不同车间不同部门的梯级薪酬，将员工的收入与其贡献紧密联系。建立多级人力资源制度，在每个车间和独立部门分设人力管理人员，负责规划和组织本部门内的人才管理工作。制定人才考核管控机制，对各部门职工的工作计划完成度进行控制，对预定目标完成情况进行考核。并在每年度末期，对每个职工整年表现进行总体考评，优者褒其勤，劣者究其因。并且要建立完整的职工教育和培训路线，按照员工的工龄分类和职务分类安排与之匹配的培训内容。对新聘任职工进行合理的脱岗岗前培训。

5.加强废品处理监督管理

对于生产性企业来说，生产废品能带来一定的现金流入，从而抵消一部分成本或做成营业外收入来增加企业的利润。而废品处理过程中常常存在存在因为企业机制问题造成的处理不当和企业人员行为问题造成这部分可能经济流入被损失掉。因此，要通过明确的规章规范流程，通过监督检查规范人员作风。建立生产废品的回收、存储和变现的工作流程和规章规定。分类管理，全面监控，实行定期检查和不定期抽查。并对废纸盒，草料，粪料等生产废品通过公开招标竞价的方式处理，三种手段齐头并进，最大程度的保全企业生产废品回收收益。

综上，营改增对企业利润增加有积极作用，但这种积极作用是积极与消极相互作用后呈现出的积极，是利润增加幅度大于利润减少幅度而产生的增加，有个例的特点，不具有广泛性普遍性。每个中小企业受营改增间接影响的程度、积极影响亦或是消极影响都与中小企业的业务成分有直接的关系，比如企业，因为广告费仓储费租赁费等费用支出比例较大，这些都属于营改增范畴且计入企业的销售费用，故改增后进项可被抵扣导致支出费用减少且增加的进项增值税可被抵扣，故实际上利润表上的销售费用项目在减少导致利润减少。若中小企业涉及这些服务业的支出比重较少或会计核算上有特别的地方会没有企业这样明显的利润减少作用。抑或与小规模纳税人或小型企业有大量实际业务往来的企业会因其无法开具可以抵扣的专用发票而造成实际上的成本增加。因此，中小企业应根据自身业务的现实特点对企业的经营策略和财务制度进行调整，重新进行税收筹划，以适应改革后的发票制度的调整和税收征管的变化。对于和企业一样的中小规模企业，更应该在日常经营中就增强发票意识，凭票业务，才能在日常经营中最大程度利用可抵扣项进行节成减税。完善税收筹划对企业机体运转的带动作用，在新政策中完善新策略，检验新策略，使税收担架更好的抬动企业的利润。在经营业务方面，要有策略的选取经营伙伴和上下家企业，对相关企业规模及优劣态势做出明确合理的归类，大型企业的交易可以收到专用增值发票而去抵扣，但收费较高，小规模的公司和小企业价格低廉节约成本但会增加税收负担。企业和其他中小加工公司应通过归类建模计算对比分析，找出增加税收负但担节约成本和降低缴税负担但增加成本之间对企业增加利润最有利的平衡业务策略，这是新政策下税收筹划最综合最有技术难度的一关。

〔参 考 文 献〕

〔1〕李传霞，王爱玉，万梅.营改增对加工制造业的影响〔J〕.经济研究，2013，（01）：13-15.

〔2〕郭双梅.营改增对制造业的影响〔J〕.财务管理，2014，（06）：31-32

〔3〕李传霞，王爱玉，万梅.营改增对加工制造业的影响〔J〕.经济研究，2013，（01）：13-15.

〔责任编辑：孙玉婷〕