浅谈盈亏平衡分析在企业经营管理中的应用

刘艳

【摘 要】在企業经营管理中，盈利是企业生存的根本，而收入、成本、利润是影响企业盈利的重要因素。因此，盈亏平衡分析对于提高企业盈利能力、降低企业经营风险具有重要的意义。在当今竞争激烈的市场经济环境下，我国企业面对着多重竞争压力，要想在这种严峻的经济形势下谋生存、求发展，就必须要重视盈亏平衡分析在企业经营管理中的应用。科学的应用盈亏平衡分析，可以有助于揭示企业的销售收入、成本、利润等变量之间的内在联系，为企业在提高收入、控制成本、预测利润等方面提供有价值的财务信息，从而成为企业提高盈利能力、降低企业经营风险、制定正确的经营决策，科学规划企业未来的一种有力的工具。本文通过阐述盈亏平衡分析的基本原理及其各变量之间的内在规律，引出盈亏平衡点在企业经营管理中发挥的作用，从而浅谈应用盈亏平衡分析在企业经营管理中的现实意义，在揭示我国企业在经营管理中应用盈亏平衡分析存在问题的基础上，对如何增强企业在经营管理中应用盈亏平衡分析提出对策建议。

【关键词】盈亏平衡分析；企业管理；应用分析

一、 盈亏平衡分析法概述

1.盈亏平衡分析的基本原理

盈亏平衡分析是以数学模型来揭示企业收入、成本和利润等变量之间相互制约关系的综合分析，也是一种可以为企业预测利润，控制成本，判断经营状况提供必要的财务信息的定量分析方法。

盈亏平衡分析表达的基本原理为：利润=销售收入-成本。而一般说来，企业利润=收入-成本。而企业的收入=销售量×销售单价，企业总成本=变动成本+固定成本，企业的变动成本=销售量×单位变动成本，从而可以推导出，盈亏平衡分析的衍生公式：利润=销售量×销售单价-销售量×单位变动成本-固定成本。

2.盈亏平衡分析中盈亏平衡点的基本原理及其运用

企业应用盈亏平衡分析的关键之处是要确定企业的盈亏平衡点。而所谓企业的盈亏平衡点，是指当企业的利润等于零时，企业的收入与企业的成本相等的经营状态，这种经营状态是企业处于不盈不亏的状态，通常用一定的业务量或业务额来表示这种状态。

如果利润等于零时，通过盈亏平衡分析的衍生公式可以推导出盈亏平衡点的基本原理，即盈亏平衡点销售量、盈亏平衡点销售额。用公式表达为：盈亏平衡点销售量=固定成本/（销售单价-单位变动成本）；盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率。

通过对盈亏平衡点基本公式的分析可知，盈亏平衡点在企业收入、成本和利润之间的变动情况，具体情况包括：

（1）在盈亏平衡点不变的情况下，销售量高于盈亏平衡点时，销售量越大，企业实现的盈利就越多。反之，销售量越小，企业的亏损额就越大。

（2）在销售量不变的情况下，盈亏平衡点越低，企业盈利的空间就会扩大。

（3）在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于企业的单位变动成本和固定成本总额的大小。企业的单位变动成本或固定成本总额越小，盈亏平衡点就越低；反之，盈亏平衡点就越高。

因此，通过盈亏平衡点在影响企业盈利的相关因素中的分析可以看出，盈亏平衡点可以反映企业的经营管理对市场经济变化的适应能力和抗风险能力。盈亏平衡点越高，达到此点的盈亏平衡产销量就越高，企业项目投产后盈利的可能性越小，适应市场变化的能力越弱，抗风险能力也就越弱。

二、 盈亏平衡分析在企业经营管理中应用的现实意义

1.盈亏平衡分析有助于企业有效控制成本

企业成本是一项综合反映企业各项工作质量的重要指标，直接决定着企业经济效益的好坏。企业可以将成本区分为变动成本和固定成本两类，其中，变动成本着重于单位成本水平的管理和控制，固定成本着重于总额水平的管理和控制。企业的变动成本会随着企业业务量的增多而增大，而单位固定成本会随着企业业务量的增多而逐渐降低。

由于单位产品的固定成本往往同时受产量和费用发生额的影响，所以控制和降低固定成本应从控制并降低其支出绝对额和提高业务量入手。

2.盈亏平衡分析有助于企业有效预测利润

企业在经营管理中应用盈亏平衡分析对企业利润进行预测是合理制定企业利润目标的关键。利润预测是企业控制经营活动和财务收支的主要依据。企业可以通过应用盈亏平衡点销售量、销售额对企业利润目标的可行性进行测算，并以达到企业目标利润为导向全面合理规划、开展企业的经营管理。要准确预测企业利润，必须从对盈亏平衡分析各相关因素的预测着手。

当企业和产品进入成熟阶段以后，企业的固定成本总额和单位变动成本均进入相对稳定状态，能够真正影响企业利润的因素便是销售量或销售额了。因此，企业必须重视销售量或销售额的预测。在销售预测目标确定的情况下，可以准确地测算利润目标；反之，在目标利润确定的情况下，也可以准确地反推销售目标和成本控制目标。

因此，企业应用盈亏平衡分析预测企业目标利润，可以使企业经营合理规划，形成对市场变化的自动应对机制，其测算结果更加符合企业运作规律，更为实用。

3.盈亏平衡分析有助于企业制定经营管理决策

决策是企业管理的核心内容，关系到企业管理的绩效，是管理者的主要职责。在当前经济环境不断变化，竞争日趋激烈的形势下，一个企业要取得较快的发展，正确决策意味着成功的开始。

应用盈亏平衡分析可以为企业科学、正确的制定经营管理决策提供依据：

（1）企业经营管理应用盈亏平衡分析可以对企业的盈亏平衡点进行预测。因为盈亏平衡点是企业获取利润的基础。任何一个企业为了预测利润，必须首先预测盈亏平衡点；超过盈亏平衡点，再扩大的销售量，才谈得上获得利润。

（2）企业经营管理应用盈亏平衡分析可以对保证实现目标利润所需的销售量和销售额进行预测。

（3）企业经营管理应用盈亏平衡分析可以对企业的销售单价、销售量和成本水平的变动对目标利润的影响等进行预测。企业经营管理通过应用盈亏平衡分析可以为企业经营的定价决策做出最优抉择，通过盈亏平衡分析的基本公式，销售收入减去变动成本后的余额称边际贡献，这个余额先要抵偿固定成本，剩余部分即为利润。

三、目前企業在经营管理中应用盈亏平衡分析存在的问题

1.企业管理者对于科学经营管理的意识不强

企业管理者没有意识到将盈亏平衡分析这种科学的经营管理工具应用到企业的生产经营当中发挥的效应和作用。企业在生产经营管理中，总成本的高低是影响盈亏平衡点高低的重要因素。而盈亏平衡点的高低影响着企业经营风险的大小，从而企业应重视控制降低企业自身的经营管理成本。我国企业大多只重视企业在材料采购、材料消耗等方面的成本控制和降低，而往往忽略了企业的人力成本在企业经营管理总成本中所占的比重。

2.企业在经营管理中预测制定的不科学

（1）企业在经营管理中通常会对销售额和销售量的预测，设定的不科学、不合理。企业管理者大多凭自己主观臆断预测企业的销售目标，而不是根据历史销售资料、应用科学合理的经营管理方法预测未来一定时期内企业经营管理的销售量和销售状态及其变化趋势，这样势必会导致企业对自身的盈利能力不能做出准确的判断。

（2）企业在经营管理中不应用盈亏平衡分析科学合理的测算制定企业的利润目标。企业经营管理中的利润预测是建立在企业销售预测的基础之上，是企业根据未来发展目标和其他相关资料，预计、推测或估算企业未来应当达到的和可望实现的利润水平。企业如果不能合理正确的制定利润目标，目标利润制定的过高，则不利于调动员工的积极性；如果目标利润制定的过低，则不利于企业价值的增长。

3.企业在经营管理中盈亏平衡分析运用的不到位

企业在经营管理中应用盈亏平衡分析有利于企业制定正确的经营决策。企业可以利用盈亏平衡分析的内在规律与联系从以下方面对经营决策作出判断：

（1）盈亏平衡分析点销售量是企业项目在不发生亏损，产品必须达到的销售量，它说明当项目的销售量达到时，企业项目的总收入等于总支出。与预计产品的销售量之间的差距越大，说明企业项目承受市场风险的能力越强。

（2）盈亏平衡分析点销售收入是企业项目若不发生亏损，产品必须达到的最低收入。与预计销售收入距离越大，说明企业项目抗风险能力越强。

（3）盈亏平衡点销售单价是企业项目若不发生亏损，产品必须达到的最低售价。与预计售价之间的差距越大，说明企业项目承受跌价风险的能力越强。

因此，由盈亏平衡分析点在企业经营管理决策中发挥的作用分析可知，如果企业在经营管理中不依据盈亏平衡分析对企业的经营决策做出判断，企业的经营决策是很有可能存在偏差的。

4.企业专业财务人员素质不高

一方面，企业财务人员自身的专业水平受限，导致盈亏平衡分析不能应用到企业的经营管理之中；另一方面，由于企业薪酬考核制度不健全、岗位设置不合理等原因导致企业引不进人才、留不住高素质的人才，以至于造成企业在财务管理方面，缺乏专业人才进行盈亏平衡分析，进而未能有效发挥降低经营管理成本的目标，导致企业的利润下降。

四、增强企业在经营管理中应用盈亏平衡分析的建议

1.增强企业管理者应用科学方法经营的意识

随着国外企业不断进入到我国国内市场以及我国国内市场同行业之间的激烈竞争等多重压力下，我国企业要想在这种市场经济下生存、发展就势必要对企业做出变革。而企业管理者思想上的变革决定着企业经营管理上的变革。我国企业管理者首先应在思想上重视在企业经营管理中应用科学管理方法的必要性，而盈亏平衡分析法作为一种科学的经营管理方法不仅可以为企业在经营管理方面提供事后的核算分析，还可以为企业的经营管理提供事前的预测、事中的控制等多种的科学数据支持。所以，企业管理者应重视盈亏平衡分析法在企业中的有效应用。

我国企业的经营管理者必须要对企业自身的风险意识进行强化，树立风险防范意识，在面对风险时保持清醒的认识。认识到市场经济体制下，我国企业发展所面临的形势和竞争状态。应用盈亏平衡分析法以企业当前的经营管理状况测算的盈亏平衡点为依据，建立有效的风险预测和评估制度，提前做好充分的准备工作，使企业将经营管理风险控制在能够承受的范围之内。

2.应用盈亏平衡分析提高企业预测的有效性

科学合理的经营管理预测在促进企业资源合理配置、实现收支平衡和协调企业各项目发展目标方面发挥着重要的作用。在市场经济体制下，企业必须要对经营管理预测工作给予足够的重视，注重经营管理预测工作开展的科学性和有效性。

（1）要对企业经营管理预测进行科学的制定，在参考企业对过去预测数据落实实施情况以及目前企业发展的实际，应用盈亏平衡分析法编制符合企业自身实际的预测目标方案。

（2）要对企业经营管理预测的执行刚柔并济，既要有一定的刚性要求，也要留有一定的弹性空间，以此来提升企业制定经营管理预测的适应性。而企业经营管理中的销售预测及利润预测是企业经营管理预测的关键，应用盈亏平衡分析根据企业自身的实际经营状况科学的制定企业的预测销售目标及预测利润目标，即目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/（销售单价-单位变动成本）；目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率。

因此，企业经营管理可以根据盈亏平衡分析预测的目标利润，制定企业实现目标利润的措施方案。企业经营管理可以通过增产增销、降低变动费用及固定费用等措施来实现企业的目标利润，从而起到提高企业盈利能力，增强企业综合竞争力的作用。

3.广泛应用盈亏平衡分析制定企业经营管理决策

企业在经营管理中应用盈亏平衡分析可以科学的预测企业经营管理成本。企业要确定预期利润指标，在年度开始或项目开始之前，不仅要根据市场当前状况预测企业的销售量，还要对企业的经营管理成本进行预测。应用盈亏平衡分析各变量之间的内在规律，可以推出：企业单位变动成本=[单价-（利润+固定成本）]/销售量。

企业在经营管理中应用盈亏平衡分析如果销售价格确定，且在企业固定成本和单位变动成本没有变化的条件下，企业可以根据盈亏平衡分析法测算出企业的盈亏平衡点，从而可以有效的制定企业的经营管理策略。若盈亏平衡点越低，说明企业盈利的可能性越大。

企业在经营管理中应用盈亏平衡分析还可以为企业制定具有竞争力的定价决策。我国企业大多喜好采用“薄利多销”的经营管方式，总自认为这样就会有利润回报。但是企业在经营管理中应用盈亏平衡分析后可得，降价后的销售量增长，只有高于盈亏平衡点销售量时，才能给企业带来利润，此时企业才能选择降价的策略。否则，企业的经营管理就不能选择降价的经营策略。因此，盈亏平衡点销售量是企业进行经营决策的数量界限。用此方法还可以研究不同降价幅度可能给企业利润带来的不同影响。

4.增强高端财务管理人员的素质

企业的财务人员作为企业经营管理数据的提供者，在帮助企业实现卓越运营方面任重道远。企业经营管理改革不仅需要财务人员能够提供会计核算，更需要财务人员能够为企业管理层提供决策支持。这就要求财务人员不断更新技能，包括对新的经营管理财务分析方法的了解和应用。我国企业财务人员不能一味着重于对企业经营管理的数据核算和报表，必须要学会应用科学的经营管理方法为企业寻求新的利润增长点，尽一切可能控制企业成本，加强以价值创造为核心的经营管理能力，积极参与到企业的战略规划和决策中，在为增强企业竞争力及价值增长方面提供强有力的数据。

企业的经营管理在坚持“以人为本”原则的同时，更需要注重制定合理的薪酬制度，坚持和完善企业员工工资与企业经营效益挂钩的机制。企业经营管理在坚持结果为导向的前提下，参考劳动力市场工资价位、结合市场竞争程度和企业自身实际经营效益，根据岗位职责和绩效贡献自主确定不同岗位人员的工资，合理拉开内部工资分配的差距，增强关键岗位和核心人才的薪酬竞争力，吸引优秀人才，留住骨干人才，使企业人力资本价值实现最大化。

总之，盈亏平衡分析作为一种科学的经营预测体系，目前已普遍应用于各国的现代企业管理之中。其应用不仅限于计算盈亏平衡点的测算，还可以预测企业某个具体项目、某个团队的业务量及业务收入等等；而且可以应用于企业开发新项目、研究新产品、提供新服务等的投资风险预测。因此，针对竞争激烈的市场经济环境，盈亏平衡分析理念及研究结果可以成为研究制定相关企业实现战略目标的重要依据和参考。

參考文献：

[1]姜丽娟.《盈亏平衡点对企业经营风险的应用分析》《现代经济信息》，2011年第12期.

[2]张玉兰.《谈本量利模型在企业经营决策中的应用》《财经界》，2015年第17期.

[3]李勇.《盈亏平衡分析法在企业经营决策中的具体应用》《商》，2015年第41期.