基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施

吴群

摘 要：目前，我国部分企业对管理会计的运用仍处于不知在做的阶段，应重点加强管理会计的应用研究。本文对管理会计的基本理论进行了重新界定，并对企业价值创造系统、价值创造逻辑过程及价值管理进行了分析研究，构建了企业管理会计应用体系及实施路径，以期为管理会计的应用提供相应的借鉴作用。

关键词：价值创造；管理会计；体系构建与实施

1.管理会计概述

管理会计理论的正确定义是会计体系建立过程的重要环节，但目前无论是学术界还是实务界都对管理会计的定义没有统一的定义，如管理会计与财务管理的边界不清晰、内容关联等，这些问题的出现会严重阻碍会计理论体系和会计应用体系的建设步伐。本文综合综合已有研究理论及实践结果，从管理会计的目标、本质及对象三个角度对管理会计的功能边界和定义进行了重新的界定。

管理会计是以实际会计工作实际需求为基本出发点，通过将企业所积累的业务信息和财务信息进行分类、整理、整合、分析及加工，进而向公司管理人员及业务部门提供具有价值的会计信息。公司管理人员及业务部门可以通过所得到的的管理会计信息进行公司业务发展的计划、实施、检查、评价及效果分析，进而促进企业管理会计应用体系的构建，提升企业价值的创造。

2.企业价值创造系统概述

（1）顾客价值是企业价值创造的基础

企业经营发展的最终目的是获得价值，价值的来源是通过创造顾客价值而获得，即通过为客户提供所需商品来进行价值的创造，进而获得企业价值的增值。为了提高企业所获得的价值，首先应提高顾客购买商品的增加值（顾客购买商品获得感知效用-顾客花费），只有顾客价值的提高，企业所获得的价值才会增加。由于顾客的花费是固定值，那么我们应着重对顾客购买商品获得感知效用进行提高，通过对顾客的价值构成要素进行分析，得到哪些因素会影响顾客的感知效用，那么这些因素就是顾客价值的影响因素，然后采取相应的价值提高方法对这些顾客价值影响因素进行提高，进而满足顾客需求。

（2）企业价值是顾客价值实现的结果

企业收入是顾客购买其所提供的商品的价值与企业为生产商品所花费的成本之差，可以用经济增加值（EVA）来进行表示。首先，企业通过提高顾客的支付意愿来实现收入的增加，即通过商品或服务给顾客带来的效用增加来吸引顾客进行消费，产品的效用程度越高对顾客的吸引程度越大，顾客的消费意愿就越强。

但顾客感知的效用越高，并不代表企业所提高的商品为顾客带来的价值越高，还应考虑价格因素的影响，只有效用和价格处于一个顾客可以接受的区间，顾客才会对企业所提供的商品进行购买。其次，企业可以通过低价竞争战略及差异化竞争战略来实现企业收入的增加。低价竞争战略是指在不增加商品价格的前提下提高顾客的感知效用，从而实现企业收入的增加。差异化竞争战略是指通过为顾客提供一种超然的感知效用，使顾客愿意为此商品支付较高的费用，进而企业获得收入的增加。最后，企业可以通过降低自身生产成本的方式来进行企业价值的提高，当企业所花费的生产成本低于同类企业时企业在可以满足顾客效用的前提下来实现企业价值的增加。

3.基于价值创的企业管理会计应用体系构建

为了科学、合理的以价值创为基础进行企业管理会计应用体系的构建，首先应对价值的内涵进行明确，然后对其进行量化。对价值进行量化过程中通常是采用现金流贴现模型来进行的，现金流贴现模型可以将企业的价值抽象概括为收入管理、成本管理以及收款管理三个方面，这三个方面企业的价值与业务相互关联起来，进而为企业精细化管理奠定了基础。其次，应增加对风险和时间两大因素的关注程度，减少企业因两因素作用导致的不良影响。由上可见，管理会计为企业价值的创造提供现金流、风险及战略管理决策服务。本文主要以管理会计目标为基础来进行管理会计应用体系框架的构建以阐明企业管理会计的应用范围及作用路径。

（1）服务于现金流管理的管理会计应用体系

对于企业现金流管理而言，现金流量表虽可以反映出一定的企业资金收支情况，但远不足以满足企业资金管理的需求，只有将现金流信息追溯到具体的生产业务中才能实现对企业现金流的有效管理。管理会计信息可以将企业业务与价值进行关联，为企业业务提供相关的价值信息。所提出的价值动因是指一般包括质量、成本以及时间三个基本因素，即为满足顾客需求企业所付出的生产成本。

在市场竞争中，产品的价格代表了顾客对该产品的认可程度，产品价格高意味着顾客对该产品的认可度程度高，为企业所创造的现金流多。从管理角度来讲，企业对生产成本的控制并不是盲目的降低成本，而是在满足顾客效用的前提下进行成本的降低，其过程实质就是判断其成本的花费是否能够满足顾客的价值效用需求，只有对价值动因进行充分的了解才能持续的为企业创造现金流。企业现金流管理主要包括收入、成本及收付款管理，其最终目的就是为了获得持续不断的净现金流入。服务于现金流的管理会计应用体系一般可以从定量和定性两个方面为企业收入、成本以及采购管理等方面提供相应的量化信息。

（2）服务于风险管理的管理会计应用体系

风险一般包括系统风险和非系统风险两大类，系统风险通常具有不可控性，非系统风险具有可控性。为了提高企业价值则需要对企业所承担的风险进行有效的控制，企业管理会计应通过建立研发、营销与价值三者相互关联的模型，为企业管理人员提供价值决策信息，辅助管理者提高顾客对产品的感知效用，进而增加产品的销售量，促进企业价值的增加。

（3）服务于战略管理的管理会计应用体系

企业应分析自身所处的内外部环境并结合企业的经营管理状况制定符合自身发展情况的战略方案，战略方案制定完成之后应严格按照既定的战略方案实施公司的管理部署，保证各项活动必须符合战略实施要求，企业管理会计在此时能够企业为战略规划制定、实施及评价提供相应的管理决策信息，充分发挥管理会计的管理效果，实现企业目标。

4.管理会计应用体系实施路径

基于价值导向的管理会计需要有效的对时间、风险及现金流进行处理，不同企业的情况不同，处理流程也就大不相同，一般来说管理会计应用体系实施的流程包括管理会计平台建设及系统导入两个方面。

（1）管理会计平台建设

基于价值创的管理会计数据可以过提高企业价值链价值的使用效率，使所有价值信息成为一个完整的为分析单元，为决策者的决策提供准确的数据支持。

在管理会计平台建设的过程中，首先应解决价值链中的最大约束因素，以企业经营所面临的主要突破口建立业务与财务关联模型。然后采用数据挖掘、分析及企業信息重构等手段为企业的发展经营提供决策数据。最终以价值链中的不足之处为平台建设的出发点搭设符合管理会计工具导入的数据平台。

（2）系统导入

在管理会计系统搭设完成之后就是管理会计工具的导入，管理会计工具的选用应以解决企业实际问题为基准，准确的识别出影响企业价值实现的主要问题。如在公司经营的过程中发现由于生产成本较高导致企业投入增加，产品销售完成之后所得利润不能满足公司生产经营要求，那么此时应选用成本控制指标来对公司的成本进行管理。

结语

本文首先对管理会计和企业价值系统的基本理论进行了介绍，为企业管理会计应用体系构建提供了相应的理论基础，然后通过所奠定的理论基础构建了基于价值创造的企业管理会计应用体系，最后阐述管理会计应用体系实施路径。

参考文献：

[1]郭永清. 2015. 企业管理会计目标研究. 中国农业会计，11： 42～44

[2]张先治，晏超. 2015. 基于会计本质的管理会计定位与变革. 财务与会计，