审计工作底稿常见的问题和对策分析

摘要：审计工作底稿在审计工作中具有重要的作用，审计工作底稿是编写审计报告的依据，也是评价工作质量的重要指标，能够帮助审计主管协调审计工作，还能够为后续的审计工作提供重要依据。但是从目前的情况来看，审计工作中的审计工作底稿编制还存在着各种各样的问题，严重影响了审计工作的质量。因此，人们要加强对审计工作底稿常见问题的分析，并积极探索有效的对策，才能全面提升审计工作底稿的编制质量，进而提高审计工作质量。

关键词：审计工作；审计底稿；审计报告

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

审计工作底稿编制是审计工作中一个非常关键的环节，但是从目前的情况来看，在审计工作底稿的编制中，工作底稿往往只是简单的会计账抄写，没有审计过程记录和结论，审计工作底稿只采用统一的基本格式，审计工作底稿和审计方案、审计报告脱节的现象严重，这些都不利于审计工作的顺利开展。因此，一定要采取有效的方式来解决这些问题，人们在审计工作中一定要认识到审计工作底稿的重要作用。

二、审计工作底稿的重要作用

1.审计工作底稿是编写审计报告的依据

为什么要审计？审计是为了对被审计的企业或者是单位相关的经济支出和收入或者是会计记录存在的缺陷以及相关的成果进行评价，提出相应的建议或者是意见，但是审计的意见或者是建议不能只说口头上传达，需要通过正式的书面形式表述，这就是所谓的审计报告。由于审计的时间较长，审计过程比较复杂，所有，审计人员在完成审计后应及时编写审计报告，审计报告书的内容是否来源于审计过程中的底稿，直接关系到审计人员能不能及时的编写出优秀的审计报告。在审计过程中，审计人员如果没有记录完整的、准确的审计工作底稿，在审计阶段完成后很难编写出真实可靠的优秀设计报告书。审计人员在现场审计的过程中及时记录审计底稿很有必要，因为在审计人员编写的审计报告书中，很可能会得到不一样的审计意见或者是审计结论，而有些审计结论会牵连到经济纠纷或者是法律责任，甚至是诉讼，在适当的场合，审计人需要出示审计底稿来证明审计报告书的真实性和公正性。

2.审计工作底稿能够帮助审计主管协调审计工作

在一般的审计过程中审计主管在接受到审计命令或者是审计委托书后，会第一时间与被审计的企业或者是单位取得联系，在这一时间内同时进行初步的审计工作，由此可以得到被审计单位的第一手资料，得到被审计单位的相关资料后就可以制定详细的审计工作计划。比如，在得到明确的审计命令或者是审计委托书后，审计部门可以根据第一时间掌握的被审计单位的详细资料来分配审计人员完成审计工作，对于那些审计经验丰富或审计技术职称较高的审计人员可以分配多些审计的任务，而那些刚刚接触审计工作或者是技术职称较低的审计人员，则分配较少或者是轻松的审计任务[1]。也就是说，审计主管在分配审计任务的时候，需要根据所属审计人员的信息，合理科学的安排审计任务，这样就能使审计任务快速顺利的完成。

由此可见，审计主管在审计过程中占着主导作用，审计主管需要合理的分配审计任务，在审计过程中也要善于调整和监督审计工作。但是，有时被审计的单位比较大，审计任务繁重，审计主管很难现场监督整个审计过程，所以，就要求审计人员在审计的同时，将在被审计单位发现的缺点，漏洞等相关审计资料记录成书面的审计底稿，这样就方便审计主管人员利用审计人员的底稿来检查审计人员的审计工作，了解审查人员相互之间是否进行的沟通和合作。因此，审计工作底稿能够帮助审计主管协调审计工作，对整个审计工作非常有帮助的。

3.审计工作底稿是评价工作质量的重要指标

正常情况下，审计工作的最后一步就是编写审查报告，所有说，审查工作的效果怎样主要体现在审查人员最后出席的审计报告书上，但是审计报告书的编写主要来源于审计底稿，也就是说，审计工作底稿是考核审查人员的重要方式。在一定程度上来讲，审计工作就是收集、整理审计证据，最后的出审计结果的一个过程。审计人员在收集审计线索的过程就是在作好审计底稿，而整理证据和得出审计结论就是出具审计报告书的过程。

4.审计工作底稿能够为后续的审计工作提供重要依据

审计工作的报告书的编写是审计工作的中重要的一个环节，但审计工作报告书的出具并不是代表审计工作的结束，在审计报告书上，有着审计人员对被审计的单位的意见和评价，被审计的单位一般会遵循审计报告书上的意见或者是评价执行，并且认真对待，但有的时候，被审计单位或者是相关人员对审计人员提出的意见不认同，甚至有些不满，并且有些审计评价对被审计单位或者是个人造成损失，被审计公司或者个人可以诉讼，尤其是对国家审计来说，审计部门会对被审计单位的审计意见进行跟踪，了解被审计单位对审计报告书上意见的重视程度，进行相关的后续审计工作[2]。也就是说，审计机构可以根据自身的工作需求或者根据被审计单位的要求进行复审，这也是审计的工作程序之一。但是一般情況下，复审工作不是说对已经审计过的项目全部重新审查一遍，复审工作时有目的、有重点的审查工作底稿，在审查底稿的过程中，既可以检查被审计单位对审查结论的重视程度，又可以复核审计结论的真实、可靠性。

三、审计工作底稿常见的问题

1.工作底稿只是简单的会计账簿抄写，没有审计过程记录和结论

在实际的审计工作中，审计人员在编写审计底稿的时候，认为工作底稿只是简单的将被审计单位的会计账簿抄写一遍，在通过简单试算平衡，就完成了审计工作底稿的编写。但是这样完成的审计工作底稿，没有体现审计人员的专业知识判断，也没有记录审计过程，更得不到相应的审计结论[3]。比如在某个审计底稿中就记录着“某某单位到2017年底应收账款余额为5000万元，其中甲公司1000万元，乙公司4000万元”。这样的审计底稿没有体现审计人员的审计方法，没有得逞审计结论，这种审计底稿对后续的审计报告书的编写毫无用处。

2.审计工作底稿没有记录完整的审计程序

一般注册会计师在对会计报告进行审计时，主要是对审计单位会计处理中是否存在一些舞弊现象或者存在着财会处理差错来进行细致检查，对于审计过程中发现的这些问题会做出记录，就形成了审计工作底稿，会计注册师往往只注重检查错误和舞弊现象，但是却忽视了对审计报告的程序性和科学性的检查，审计工作底稿并没有将完整的审计程序记录下来。

3.忽视了对他人提供的底稿的审核

在会计事务所中，还有第三方代为编制的工作底稿以及被审计单位提供的资料，对于这些资料和底稿以往注册会计师往往不会进行复核和审计，而是直接将其归入到档案中，形成审计工作底稿。常见的包括董事会会议纪要、财产产权证明以及一些企业相关的内部控制材料等，如果没有对这些材料进行严格的复核，那么就不能保证这些材料的真实性和合法性，那么对于注册会计师自身来说，就大大增加了自己需要承担的责任，存在着较大的审计风险。

4.存在着外勤工作后补填审计工作底稿现象

在实际的审计工作底稿编制时，一些会计注册师会完成相关的外勤工作之后再对相关的审计工作底稿进行补填，如果按照这种程度来开展工作，那么审计工作底稿就失去了自身的作用和功能，并且对于注册会计师来说也是一種累赘。

四、应对审计工作底稿问题的对策

1.项目审计工作底稿中要有审计说明和审计结论

在审计工作底稿的编制过程中，一定要确保审计工作底稿的规范性，可以指定一套符合审计工作底稿的准则规定，可以设计专用格式的审计工作底稿，同时设计一些通用格式的审计工作底稿，这样在实际的审计工作底稿编制过程中，就能够按照需求来灵活选择和应用。但是无论是选择哪一种格式的审计工作底稿格式，都一定要具有充分的审计证据服务，这样才能对审计目标的实现提供支持。在设计审计底稿时，一定要结合具体的审计项目特点来进行针对性的设计，要确保审计工作底稿的实用性。一些审计人员在实际的审计工作底稿编制过程中只是简单的抄写会计账面数，这是不规范的，没有专业的审计结论和专业判断，不能说明问题，那么审计工作底稿自然就不能发挥重要的作用。因此，在实际的审计工作底稿编制过程中，一定要有审定表、明细表和计算表等，每一个项目审计的工作底稿中，都一定要有审计说明和审计结论，这样才能体现会计师的专业判断，记录审计过程。

2.审计工作底稿要记录实施过的审计程序

审计工作底稿要对实施过的审计程序进行记录。一般注册会计师仅仅是对存在一些舞弊现象或者存在着财会处理差错来进行细致检查，只是记录审计过程中发现的问题，但是并没有重点将审计程序记录下来[4]。这样注册师的会计报告审计工作也没有达到真正的目的。所以，在实际的会计注册师审计工作中，一定要改变这种审计的观念，要重新定位审计目标，明确审计最终目标并不仅仅是将会计报表中的错误和舞弊上，还应该对会计报告发表审计意见，审计之后要出具审计报告，对会计报表是否公允和合法来进行说明。而要想实现这一审计目标，就一定要加强对会计报表审计的范围和审计程序的明确，收集审计证据，做出准确、专业的审计评价。另外，对于独立审计具体准则中要求必须实施的审计程序，一定要完成相关的审计业务，无论是否检查出存在问题，都要将其记录在审计过程和审计结论中，将注册会计师的审计轨迹记录下来，进行要进行专业的判断，对于重要的事项要简单记录，要突出审计工作底稿的重点。

3.对他人提供的底稿要审核

忽视了对他人提供的底稿的审核大大增加了自己需要承担的责任，存在着较大的审计风险，因此，对于他人提供的底稿一定要审核。对于提供审计资料方，一定要将审计资料的基本要求要其说明，然后对审计资料进行审计程序，对所有资料的来源都要标记好，并且要资料的提供单位确认盖章，还要提供资料的人员签字，最后才是注册会计师的签字，这样才算是真正意义上的审计工作底稿。在接受被审计单位的委托时，注册会计师一定要将审计工作底稿按照相关的程序取得，并且列好详细的清单，如果审计单位更新了相关的资料和文件时，要及时进行调整和补充。在实际的工作底稿编制过程中，如果要将资料归档为备查类的工作底稿，就要按照具体的要求来对相关的内容进行复印和摘录[5]。

4.避免外勤工作后补填审计工作底稿

针对外勤工作后补填审计工作底稿现象一定要加以纠正，在实际的审计工作底稿编制过程中，一定要避免外勤工作后再补填工作底稿。而要避免这种情况，就要求注册会计师要和客户建立稳定的业务关系，并且按照预审制度来开展相关的工作[6]。在预审的过程中，就要及时发现问题并处理好，这样不仅减少了审计的风险，同时还能够将审计工作量分散，提高审计工作效率。另外，注册会计师也要不断提升自己的事务处理能力和业务水平，要加强学习，不断提高自己的综合素质，更新自己的知识结构体系，学习掌握最先进的审计相关规范和办法。要加强注册会计师的业务培训，结合自身的发展制定后续教育计划，这样在外勤工作时才能顺利完成审计任务，提高审计工作底稿的质量。

五、结语

针对审计工作底稿编制中目前存在的各种问题，人们一定要引起高度的重视，积极采取有效的措施来避免出现这些问题。在实际的审计工作底稿编制中，项目审计工作底稿中要有审计说明和审计结论，审计工作底稿要记录实施过的审计程序，同时要对他人提供的底稿进行严格审核，避免外勤工作后补填审计工作底稿，只有这样，才能全面提高审计工作底稿编制的质量，为审计工作的开展提供保障。

参考文献：

[1]崔宏.形成审计工作底稿的错误做法及其纠正[J].财务与会计，2016，16（3）：40-41.

[2]万水庭，曾信平.农行审计局武汉分局课题组，提升审计工作底稿质量的方法和路径[J].中国内部审计，2015，24（7）：73-75.

[3]武钦旺.提升审计工作底稿质量的方法和路径[J].商品与质量，2016，11（5）：40-41.

[4]凌华兰.浅议内部审计工作底稿存在的问题及对策[J].商情，2016，14（24）：37.

[5]吕祯琳.审计工作底稿编制存在的问题及对策[J].理财：经论版，2015，20（1）：41-44.

[6]李秀波.关于影响审计工作底稿编制质量的原因及对策分析[J].经济技术协作信息，2015，12（13）：15-16.

[7]王丽，时莉，刘红芬，王安乐.注册会计师审计程序存在的缺陷及对策——基于证监会行政处罚公告的分析[J].财会月刊，2017（16）.

作者简介：孟子涵（1995-），男，汉族，辽宁沈阳人，辽宁师范大学海华学院，14级在读大学生，大学学位，专业：会计学。