往来账款审计技巧

王 葵

（山东省淄博市公路管理局，山东 淄博 255038）

往来账款在会计业务处理过程中经常发生，在资产负债表上或以资产的形式表现、或以负债的形式表现，我们可以通过审查往来账款发现一个单位的会计业务处理是否存在人为的舞弊行为，是否存在挪用公款、虚列资产、私设小金库的行为。

一、往来账款舞弊的方式

（一）通过虚挂往来账款的形式虚增单位的资产，用来粉饰会计报告。

这种行为往往发生在年末，单位通过虚挂往来账款来虚增资产，这样在对外的报告中可以产生好的影响，因此，此粉饰报告的行为需要借助往来账款达到目的。

（二）通过虚挂往来账款，借以掩饰挪用公款行为。

挪用公款可以通过一借一贷的方式来掩盖其真实的经济行为，如果暂借公款额度过大不予挂账，会计人员则承担很大的责任风险，所以就会借用往来账款达到掩饰长期借用公款的目的，尽管往来账在某一个时点可能余额为零，但是其真实的资金流向过程却掩饰了其本来的经济行为，如果一旦习惯养成，借出去的资金收不回来，则会给单位造成更大的经济损失，因此其潜在的风险很大。

（三）通过虚挂往来账款，借以掩饰账外资金的行为。

一个单位为了逃税避税经常采用两套账的形式来处理经济业务，但是两套账之间的收入又不能截然分开，在这个过程中往往产生借款行为的发生，通过往来账款来掩饰账外资金的存在，有很大的收入资金往往存在另外的账中，这两套账通过人为的借款来增加一方的资金来源，因此对于企业来说，这种业务处理方式有可能存在。

（四）通过往来账款，掩饰不合法、不合规的经济行为。

一个单位如果想给与其无业务关系的另外一个单位一笔不合法的款项，在账务处理上无法得到合法入账的凭据，只好采取中间账户过渡一下，而且易被发现。

（五）通过往来账款，可以将资金结余转为账内小金库。

年末结余资金花不完，直接转入往来账款，留待以后年度继续支出，作为一部分账内小金库留存。

（六）通过往来账款，列收列支，作为隐藏的账内小金库。

本应作为收入的款项，不作为收入核算，直接暂挂往来款项，直接列支，成为隐藏的账内小金库，逃避监管。

二、往来账款审计的小窍门

在审计过程中要对往来账款逐一分析，采取排查法详细了解掌握每笔往来账款的来龙去脉，有理有据，不留死角。

（一）结合有关的经济合同和资金流向，查明往来账款的真实经济业务内容。

往来账款所列的明细账户是否确实和该单位有实际的业务往来关系，通过对合同的审查起到了一定的证明作用。如果没有合同来说明这一经济业务内容，就要考虑该笔往来账款的真实性，进一步采取措施从业务的流程开始逐一审核事项的真实性。如果有经济合同，而且合同签订非常严密，就要审核资金的流向，如果资金流入了合同外的单位，那就要针对该事项进行进一步的审核，查实有无虚构经济业务套取资金的情况。

（二）结合银行对账单来查明往来账款的真实性

通过银行对账单可以明确的查到该笔往来账款的资金流向，尽管该往来账款在审计截止日余额为零，仍要引起关注，特别要对那些往来账款发生金额大，中间没有其他往来资金的产生而只是在银行存款的一进一出，要考虑是否存在出借资金或挪用公款行为。

（三）结合往来账款对方单位出具的发票可以查明该笔经济业务的真实性

如果对方单位出具的是借款单据，而不是法律意义上的票据或收据，这笔往来账款就要重点关注了，而且要注意借款人是单位内部职工还是外部单位，结算方式是现金还是银行支票、信汇及电汇方式等。同时也要就还款的时间来审查该项费用的来源情况，如果仅仅是借款、还款金额相符，就要审查其银行存款的利息是否给单位造成了一定的经济损失，如果在还款时存在利息收入，那么该笔款项可能被认为存入一定的定期存款，其利息收入就要高于一般的活期存款利息，通过计算可以得知是否存在少收利息的行为。

（四）了解单位的资金状况，查出潜在的往来账款。

通过了解一个单位的资金状况，结合单位银行日记账和银行对账单的资金流向及结余状况，可以发现潜在的往来账款，及时追回流出的资金。例如：一个单位的主要收入来源为现金收入，该现金收入按规定当天就存入银行，转化为银行存款，那么发生在途现金的可能性几乎为零，因此其银行日记账的余额与银行对账单的余额应该相差不大，如果银行对账单月末余额小于单位银行存款日记账的余额，那么就要认真分析了，应予以高度关注，如果这种情况频繁出现，那么就有可能存在另外的过渡账户，通过查出过渡账户，则可以发现潜在的往来账款，及时予以追回，避免遭受经济损失。

（五）深入了解往来账款的挂账原因，结合经济业务真实性，采取必要的分析方法，得以还原事情真相。

通过研究了解单位之间真实的业务往来情况，利用数据对比分析，揭示单位之间款项收解情况，从而对于往来账款挂账的真实性进行多方调查，才能落实往来账款的真相，有可能制止一场可能存在不合规的经济业务，避免经济损失。如：一个单位欠了另外一个单位的人情债，想给予10万元补偿，直接给予的话对方无法出具收据，便找了一个双方都有业务往来的第三者作为中间人，这样10万元便落在了第三者的账户上，可是通过分析推断，前后两个单位与第三者的经济业务都很清楚，收入支出全部明确，根据推断，这多出来的10万元收入来源不明，通过取证了解了10万元的真实情况，及时采取措施避免了单位不必要的损失。

审查往来账款，除了审查往来账款的真实性外，还要针对往来账款呆坏账处理的流程进行审核，从中发现是否有不按照流程进行处理的账务，发现账务处理的漏洞，及时采取措施，完善管理办法及处置程序，确保往来账款核算及管理准确到位。

总之，审计人员要时刻用警惕谨慎的工作态度认真分析，深入了解单位的经济状况，对于往来账款的审计要采用科学的方法进行分析，为单位良好的经济运行保驾护航。