从《行政事业单位内部控制规范（试行）》看事业单位内部控制制度的重要性及其有效执行

丛理玉

（山东省交通运输厅机关服务中心 ，山东 济南 250002）

为进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，2012年11月，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），（简称《内控规范》），要求从2014年1月1日起施行。《内控规范》共六章，分别为总则、风险评估和控制方法、单位层面的内部控制、业务层面的内部控制、评价与监督、附则，共计六十五条。

一、事业单位内部控制制度的重要性

事业单位应该依据《内控规范》建立符合自身发展实际的内部控制制度，并采取措施保障其有效执行，因为内部控制制度的有效执行对于事业单位的管理有着重要意义，其重要性体现在：

（一）有助于提高财务管理水平，有助于加强财务人员严格遵守相关财经纪律的意识，从制度上减少了违反规定以及贪污等现象的发生。

纵观那些违反财经纪律的案例，不难发现，多数案例的当事人都是由于单位长期以来内控制度不健全，或者形同虚设，不严格执行，造成当事人意识逐渐淡薄，并心存侥幸，利用监管漏洞、监管不力，走向违反财经纪律的道路。

如果内部控制制度能够有效执行，就会时时警醒职工，使职工清醒的认识到哪些可为哪些不可为，用制度约束每个人在合法合规的范围内工作，把偏离轨道的行为及时拉回到正轨，通过内控监督制约行为。

（二）内部控制制度的有效执行有助于国有资产的管理，确保国有资产的安全与完整。

国有资产是事业单位拥有和控制，从事相关业务活动的物质保证，因此必须采取有效措施保护国有资产。事业单位国有资产的流失主要由产权不清晰，管理混乱等原因造成。例如有些单位将上级拨入的固定资产或接受捐赠的资产不入账，有些单位提前报废资产，隐藏残值收入，等等，这些都造成了国有资产的流失。只有依据《内控规范》有效执行内部控制制度，才能将《事业单位国有资产管理暂行办法》、《国有资产处置管理办法》等相关规定落到实处并严格执行，从而确保国有资产的安全与完整。

（三）内部控制制度的有效执行还有助于科学设置岗位，提高工作效率和质量。

有效的内部控制制度是根据《内控规范》以及事业单位从事的业务活动、业务性质等综合因素科学设置岗位，充分考虑不相容岗位相分离，专业岗位配备相关能力和素质的人员等等。这样不仅保证单位业务活动的合法合理，也通过科学设置的岗位明确分工与责任，大大避免了相互推诿扯皮现象的发生，从而提高工作的效率和质量。

二、事业单位执行内部控制制度的建议

内部控制制度有效执行如此重要，如何保障内部控制制度的有效执行，笔者认为应做好以下几个方面工作：

（一）加强内控环境建设，提高全体人员尤其是领导层的内控意识。

之所以首先强调要提高领导层的内控意识，是因为领导层的思想认知对职工有引导作用，职工易于工作中重视领导所重视，轻视领导所轻视，因此领导层的管理理念影响着单位的发展，而职工的专业素养与道德教育，影响着内部控制制度的执行力。

那么如何加强内控环境建设，提高内控意识呢。大多数单位的做法是组织相关财务人员学习了《内控规范》，这显然是不够的，很多单位片面的认为内控制度是会计人员的事，出了问题则以自己不懂会计业务为由，推脱责任。这是一个相当错误的认识，也体现了一个单位内控意识的淡薄，内控环境的薄弱。由于《内控规范》贯穿单位上上下下的管理和业务活动，因而首先要提高单位领导层的内控意识，并在全单位开展内控制度重要性的宣传和教育，组织全体人员学习《内控规范》，而非仅仅财务人员。而且对《内控规范》的学习不应该停留在读一读《内控规范》的条条框框，应该有专家对其进行详细的解读，进行深入的讨论，把《内控规范》与本单位、本部门、本岗位的工作联系起来，要学为工作所用，要把《内控规范》的学习情况作为领导层和全体员工考核的项目内容之一。

通过有效地学习培训，提高全员的内控意识，从而改善内控环境，为内控制度的有效执行奠定基础。

（二）在全员认真学习《内控规范》的基础上，制定适合本单位的内部控制制度细则，并建立健全相关配套的各项内部管理制度。

财政部印发《内控规范》强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，达到有效地管理并提高效率，从而提高行政事业单位的工作效率和社会效率。

作为一个具体的单位，还应该从实际情况出发，根据本单位的机构设置情况、人员设置情况、岗位设置情况，以及本单位经常性的业务活动等等，从资产管理、财务管理、预算收支管理、合同管理、建设项目管理等方面制定内部控制细则，并应该有健全完善的资产管理制度、财务管理制度等必要的配套制度。

通过建立健全上述制度，达到明确分工、明确责任、明确工作程序等，最终达到单位内部控制的真正目标，即合理保证单位经济活动合法合理，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

值得注意的是有些单位表面上管理制度一大堆，但是否切实可行却很难说，因此，要紧密结合实际情况，制定可操作执行的管理办法及制度，并根据事业单位的发展状况和国家相关政策的变化等，及时修改和调整各项制度，要与时俱进，让制度具有一定的前瞻性。

（三）有效监督

在《内控规范》发布后，很多单位进行了宣传和培训，并积极制定内控制度，但在内控建设上还存在重制度建设、轻实际执行的现象。

一个单位如何保证一切活动都在既定的轨道上运行，如何保证内控制度落到实处，必要的监督是不可缺少的，是行之有效的，是保障的措施。

监督有来自外部的，如上级部门、财政部门、审计部门的监督，我们可以称之为被动监督；有来自内部的监督，如内部审计、内部纪检监察等，我们可以称之为主动监督。

单位应该有内部审计、纪检监察等部门加强监督，可以进行日常监督、定期监督、对重要事项的专门监督。审计、纪检、财务等部门要有效沟通协调，应该公开监督检查结果，对检查出的问题要有整改措施，应对整改措施的落实进行再监督，必要时，应委托外部监督力量介入。

（四）评价并改进内部控制制度

如果一个单位的各项工作都能够按照设计的内部控制制度执行相关程序，并实施了必要的监督，但还是出现了严重的问题，就要思考内控制度的设计是否过于简单，是否存在严重的缺陷，是否存在不合理之处。因此对内控制度的评价也尤为重要。

单位应该在一个年度完成之后，对内控制度执行情况进行科学、客观的评价。如何做好评价工作，大体有以下几个方面：

1.成立内控制度评价组织机构。人员应该由具有较高职业素质的人组成，如果单位自身有限，可以考虑聘请外部专业人士或邀请兄弟单位相关人员协助参与。

2.做好评价方案，并实施评价。单位应该结合实际情况，制定科学可行的评价方案，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等几个方面对内控制度进行充分的评价。评价中要考虑各种可能的因素，例如：风险与控制目标的关系；控制活动是否得到持续一致的运行；实施相关控制活动的人员是否具备必需的权限和能力等。

3.做好评价报告。全面评价本单位内部控制设计的合理性，执行的有效性，找出各层面的缺陷漏洞，提出修改意见，进一步完善单位内部控制建设工作。

结束语

总之，随着事业单位的深入改革与发展，当前事业单位无论是在内部控制制度的建设还是在有效执行上都存在一定的问题，这势必会影响事业单位的管理与发展，因此要不断地完善内部控制制度的建设，要采取必要的措施确保内部控制制度在管理中得以有效执行，这样才能促进事业单位的健康发展。