管理会计在高校科研资金管理中的应用研究

徐嘉 林富强

[摘要]针对高校科研资金存在的经费预算编制不够科学、经费收支管理不尽合理、项目绩效评价有待完善等问题，结合近期国务院推出的一系列政策、方针，文章从管理会计角度入手，分别在事前预算编制、事中收支管理、事后绩效评价等方面深入分析了管理会计在高校科研资金管理方面的作用，并提出了提高高校科研资金管理效率效果的策略方法。

[关键词]管理会计；高校；科研资金；科研资金管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810146

1引言

2016年7月31日中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（文中以下简称《意见》），《意见》提出完善管理政策，优化管理流程，改进管理方式，适应科研活动实际需要。[1]高校是科研领域的重要组成部分，要做到高校科研资金管理的“放管服”，“管”尤为重要。只有“管”得好才能接得住“放”，才能做得到“服”。[2-4]近年来管理会计逐步发展，其方式方法逐渐得到认可，在实务中应用越来越广泛。2017年9月29日财政部印发了《管理会计應用指引第100号战略管理》等首批22项管理会计应用指引，本文将指引中的某些具体管理会计策略方法与高校科研资金管理流程相结合，研究管理会计在高校科研资金管理中的应用。

2高校科研资金管理的现状分析

近年来创新创造日益激发，国家对于科研经费的年投入均以万亿元计。高校作为科研主力军，争取到的科研经费比例很高。以往科研经费的管理政策存在一些管理过于严苛，与实际脱轨，束缚科研工作开展的情况，为广大科研工作者所诟病。此次《意见》的一系列激励和松绑政策让广大科研工作者为之欢欣鼓舞。但近年来科研经费腐败案例的警钟提醒我们，制度上的宽松不代表管理上的放松。[5-7]项目主管部门作为资金的提供者简政放权，高校作为资金使用者如何确保接得住、管得好则尤为重要。

目前高校科研资金管理中的问题主要存在以下几方面。

（1）经费预算编制不够科学。目前高校科研经费预算主要由项目负责人根据科研工作经验编写，由于缺少财务预算经验，估算缺乏财务依据，对于各项支出应该归属哪个预算科目明细项理解不够准确。科研管理部门对于资金预算通常只关注总金额。财务部门由于对于科研项目研究内容缺乏专业理解，只能对间接费用等有明确比例限制的项目是否超限及表中各层次项目钩稽关系是否合理进行审核，对于各项内容所列数据是否科学无从考证。由于这种科研经费预算的编制部门和审核部门对于经费预算的关注点和侧重点缺乏交集的现状，整个科研经费预算的编制和审核难免流于形式。

（2）经费收支管理不尽合理。高校科研项目繁多，资金来源多样化，纵向课题、横向课题及校内课题对于资金管理的政策要求不尽相同，需要大量专业的科研资金财务人员，目前高校负责科研资金核算的财务人员数量有限，难以满足需要。目前科研报销单据集中审核制度下，财务人员因不参与科研项目，难以准确把握每个项目研究的实质需要，所以对于科研项目报销单据审核的主要关注点是单据是否合法合规，对于单据内容与项目研究内容是否脱节无从考究，对于经费使用的合理性和经费效益最大化更是难以保证。

（3）项目绩效评价不算完善。目前高校科研资金绩效提取已经常态化，但是绩效的提取通常只是以金额不超出政策规定的比例限额为约束，并没有将应该提取多少绩效与科研真正产生的经济效益、技术效益和社会效益相挂钩。对于科研人员的工作评价存在重视项目和经费的数量，忽视效益产出的情况，对于经济效益、技术效益和社会效益的考核指标缺乏相应的基数和系数的情况，缺少统一完善的绩效评价管理体系。

3管理会计在高校科研资金管理中的应用

目前高校科研资金管理中的会计工作主要集中在事中收支单据的审核记账环节，这种会计工作归属于财务会计。《意见》中提出，为让科研人员潜心从事科学研究，项目承担单位要建立健全科研财务助理制度，为科研人员在项目预算编制和调剂、经费支出、财务决算和验收等方面提供专业化服务。[7-8]这就要求高校要在科研资金管理的流程和方式上优化改进。科研财务助理的工作内容属于管理会计范畴。管理会计与财务会计相比优势显著，管理会计与科研资金管理流程更加契合。管理会计可以从事前预算编制、事中收支管理、事后绩效评价中为高校科研资金管理提供全方位全过程的贴身服务。

（1）管理会计在事前预算编制中的应用。科研资金设置预算管理的初衷是为了科学合理地配置资源，对科研进度和目标的实现发挥一定的参照和指导作用。为了促进高校科研的可持续发展，应将管理会计中的预算管理方法应用到科研资金预算管理中。对于一些复杂的科研项目，为方便科研人员对工作进度有一个合理的参照，在设置资金总体预算外还可以设置一定的阶段预算。根据每个科研项目的特点将整个研究过程划分成多个部分，对于每个部分需要投入的人力物力进行预算，对每部分需要达到的效果进行设定。对于“部分”可以按照时间进行横向划分，也可以按照研究的分支进行纵向划分。在预算方法的选择上，对于从未涉足过的新设科研项目可以采用零基预算和弹性预算相结合的方法，对于每期追加资金的多期连续性科研项目可以根据上期预算执行情况平衡新的研究点采用滚动预算方法。科研资金预算管理除了关注收支平衡，还应关注长、短期目标和各部分目标的平衡。对于预算调整的管理应遵循刚柔结合的原则，设置预算调整的分级管控机制，对于政策允许明细项之间的调剂可以由项目组自行调整，对于风险项的预算调整必须经过严格审批。

（2）管理会计在事中收支管理中的应用。为保证高校科研资金收入支出计量的准确性，促进科研资金利用效益的最大化，应将管理会计中成本管理的思路应用到科研资金收支管理中，关注支出的成本效益，防止资金“跑冒滴漏”。高校的教育工作和科研工作存在大量的交叉重叠，在资源利用上也是混合的，要将两者严格区分具有一定的困难。对此从成本效益的角度出发，对于间接费用中的管理费项目可以按照科研项目的性质设置一个合理的基数与系数进行计算。对于计划购置的仪器设备，购置前必须进行科学的论证和规划，学校教学或其他项目中已经购置的仪器设备可以考虑共同使用，费用分摊，提高设备利用率；对于使用频率不高的仪器设备可以考虑租赁方式。按照与项目无关的支出不予列支的原则，严格界定会议费、差旅费属于行政支出还是项目支出。将项目结余资金留归课题组作为后续科研支出使用，摒弃项目结题前突击支出的做法。

（3）管理会计在事后绩效评价中的应用。为了激发和调动高校科研人员的积极性，增强价值创造力，应将管理会计中的绩效管理方法应用到科研资金绩效评价中。高校应制定统一明确的科研绩效管理制度，通过客观公正的评价，实施公平合理的激励。通过建立关键绩效指标体系，将科研人员的价值创造活动与科研项目的规划目标有效联系，并据此进行绩效管理。关键绩效指标的设置可以从定性指标和定量指标两方面入手，分层级设置总体指标项和明细指标项。这些关键绩效指标应包括项目进度、项目技术和经济指标完成情况、项目验收结论、项目预算收入执行率、项目预算支出执行率、项目产出发明专利数量、项目产出论文著作数量、项目产出技术标准数量、项目成果水平、项目获奖情况、项目改善生态环境作用、项目节能减排降耗作用、项目社会公共服务作用、项目防灾减灾作用、项目人口健康作用、项目投入产出比率、项目学位及职称人才培养数量、项目负责人执行项目信用等。[9]各项指标能够量化的尽量量化，对于信用指标可以设置“一票否决”。只有设立行之有效的绩效评价体系，才能达到设定绩效管理时的激励初衷，才能保证高校科研资金进入安全高效的良性循环轨道。

4结论

国家对于激发科技创新活力的高度重视是高校科研工作的福音。高校要紧跟国家对于科研资金管理政策的更新调整步伐，及时优化流程，完善管理，提高服务。要善于发现新形势下可能产生的新的风险点，及时调整方式方法控制风险。要保证高校科研资金管理管得好，制度是前提，执行是关键。高校对于科研资金管理应从细化实化上下功夫，将管理会计的思路贯穿科研资金管理的全过程，优化服务，保证政策落实落地，促进高校科研高效有序发展。

参考文献：

[1]陈丰，许敏高校科研经费“放管服”改革对策研究[J]教育财会研究，2017，28（3）：40-43.

[2]陶元磊，韦法云“放管服”下的高校科研经费风险管控—从管理会计视角出发[J].教育财会研究，2017，28（2）：41-46

[3]于朝晖高等院校科研财务管理创新研究[J].江苏第二师范学院学报，2013（6）：64-66.

[4]陈国迎，姜玉勇，孙昭智高校科研资金投入产出相关性实证分析[J].北京信息科技大学学报：自然科学版，2010，25（4）：91-94.

[5]吴基盛地方高校科研经费管理存在的问题及对策[J].桂林航天工业学院学报，2016，21（1）：66-69.

[6]李亞鲁高校科研经费管理：路径与持续改进框架[J].财会通讯，2015（2）：87-89.

[7]赵守高科研资金精细化管理关键技术研究及应用[J].江苏科技信息，2014（22）：36-38.

[8]许立，柳颖，岳开封构建科研资金管理机制的策略[J].中国高校科技，2011（4）：34-35.

[9]吴虹雁高校科研资金管理绩效评价指标构建[J].财会学习，2015（6）：21-24.