浅谈中小企业成本核算管理方法

汪雯

[摘要]随着供给侧结构性改革的日益深化，“三去一补”已经成为各行各业发展的方向与取得竞争优势的基础。而其中降成本对中小企业的内部职能优化，尤其成本核算提出了更高的要求。在网络化与分享化新时代背景下，如何把握中小企业成本核算存在的问题及重难点，进而提出有效的管理方法显得尤为重要。为此，文章在对中小企业界定、成本核算概念阐释基础上，着重在现代企业成本管理下从问题、优势和重点三个角度总结了成本核算在新形势下的核算现状，并从监管、监测等角度提出了具体管理方法。期望文章结论对中小企业提升成本核算水平有所启示。

[关键词]中小企业；成本核算；核算重点

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810085

现代企业成本管理主要面临两大机遇与挑战：一是互联网发展迅速，它不仅改变了企业管理方式，更改变了企业核算手段和成本结构；二是我国政策背景，十九大再次强调深化供给侧结构性改革，优化企业内部职能，其中降成本是重要环节。近期，人工智能的迅速发展使得企业成本结构开始剧烈变化，人工成本逐渐下降，由原来占比50%缩减为当下占比10%。再结合营改增重大税制改革的推动，固定资产可以税前抵扣，致使众多企业固定资产成本逐渐增加。20世纪70年代人工成本是间接费用的2倍，而目前却缩减为20%～25%。以上均说明企业成本结构随着时代变化而发生颠覆性改变，成本核算也随之时代变化由传统模式转变为现代管理模式。但在智能化发展、网络化影响及信息化普及下，如何抓住成本核算重点及优势，如何应对时代带来的挑战则成为企业，尤其中小企业实现持续发展的关键。

1中小企业成本核算概述

中小企业界定一直是理论与实践不统一的区域，按照2011年国家标准，小于1000人的工业、交通运输业企业为中小企业，小于300人的批发、零售业企业作为中小企业。成本起源于美国，其范围包含了企业开展各类活动而失去的价值，而这些活动有的是为了经营而发生的管理、销售等费用，有的是取得了资产。因此，成本核算就是以这些活动类型为对象进行费用归集与分配。中小企业的成本核算的主要目标是通过成本归集，实现成本控制和压缩，获得最大企业效益和竞争优势。在现代成本核算管理模式下，成本核算呈现出了四大特征：一是个性化，成本核算有三个阶段，分别是规范化、精细化和个性化，而新时代下成本核算更突出市场导向，而不再是生产导向，这尤其体现于中小制造型企业中，通过消费者的多元化需求进行市场细分，进而采用不同的生产方式和销售方式；二是固定资产成本在总成本中的占比逐渐加大，人工智能发展使得人工成本占比缩小，取而代之的是机器设备；三是无形资产成本上升，原来企业遵从“人多力量大”，而现代管理模式下企业更注重人才集聚、商业信誉和技术优势；四是直接材料占比逐渐降低，由原来占比80%降为现在25%左右，这在一定程度上说明成本核算中软性成本（如人才引进成本）开始发挥主导作用。

2中小企业成本核算现状

（1）中小企业成本核算存在的问题。

中小企业成本核算管理存在的问题主要体现为三方面：一是由于中小企业财务体系不健全，导致网络化监测与信息获取手段受限，尤其难以实现财会分离，而这一问题为成本信息准确性、真实性带来了极大风险；二是成本费用控制制度不健全，成本计划和成本分析难以为财务决策提供可靠依据，尤其体现于针对中小企业在竞争环境中不同情境下采用不同成本核算方法方面；三是成本核算人员的成本理念和风险意识，由于中小企业职能界定不清晰导致成本核算管理人员越权、跨职能操作等屡见不鲜，为此为企业带来了沉没成本。

（2）新时代下中小企业成本核算的优势。

首先，中小企业成本核算优势在于新时代下的职能转变，由传统以财务会计为代表的成本核算模式转变为以管理会计和财务会计协同下的成本核算模式。在传统成本核算下，存货并未计入成本核算中，重点关注货币计量和财务指标，例如劳动成本，而忽略了非货币计量的非财务指标。因此，新时代下成本核算，尤其是具有职能转变灵活性的中小企业具有更强的优势。其次，在激烈竞争环境下，中小企业的传统成本核算更关注短期目标与短期利益，而现代成本管理方法更强调长期目标的重要性，例如市场环境中竞争对手数量或竞争产品的同质性程度。最后，中小企业由于没有健全的财务体系，无法全面实现预算、决算、财务分析、财务预测等一系列活动的衔接，因此成本核算需要承担更多财务控制、财务计划职能，以企业战略为导向，实现企业经营连续化和一体化，服务于企业预算编制与反馈。

（3）中小企业成本核算的重点。

中小企业由于其核算手段、方法、体系等不健全，致使其成本核算管理重点有所差异。首先，核算管理方法要注重分类归集，当下信息碎片化时代，大批量、单品种和大规模生产逐渐不适用，取而代之的是个性化、小批量的生产方式，因此适当重视成本管理的分批方法，改善以往的品种法和分步法。其次，新时代下人工成本在降低，无形成本和固定设备成本在增加，因此传统的工时分配逐渐不适用于知识经济时代，而作业成本法更能体现时代发展脉络，例如以人力成本、研发成本和无形成本分摊为典型的成本管理方法。

3中小企业成本核算管理方法

（1）构建成本核算管理新体制。

在新时代下，成本核算管理新体制主要体现于两方面。首先，构建成本费用控制机制，构建成本核算部门、管理部门及其他相关利益者间的成本信息联动监管机制，以项目或者作业类型为主线，以成本控制和企业战略为导向，突出企业中成本数据实时监管与信息对接。一是成本计划实时更新，例如成本控制方案、措施，滚动计划、弹性计划中的成本核算管理方法；二是成本分析注重成本结构安排，例如制造中小企业注重固定资产设备，高新行业中小企业注重科技人才成本，以及供给侧结构性改革下的产能消耗和产品质量标准。以上成本核算与控制机制均与动态数据量化实时调整、监管、反馈密不可分。其次，以作业成本系统作为信息支撑，设置成本预算、执行和反馈预警机制，指导中小企业实时处理成本风险、控制成本超额。以经济审计为切入手段，对成本核算人员和管理人员进行成本控制效能评价，成本控制在预算范围内予以奖励，成本超额予以惩罚，根据超额情况进行经济与纪律处分。同时，中小企业必须严格控制成本预算部门，防止预算与成本核算“暗箱操作”，导致预算标准下的成本控制没有实效。

（2）强化成本核算管理方法选择。

成本核算管理方法选择主要体现于成本对象归集和成本方法选择两方面。首先，根据不同的企业区域、企业特点及核算对象采用不同的核算方法。一是合理保存成本原始凭证，确保成本核算有迹可循、有据可依；二是中小企业可以委托会计机构进行代理记账，确保成本核算管理方法的科学性、真实性和可靠性。其次，中小企业的成本核算管理方法主要有三种，分别是资源消耗、作业成本和制造成本。其中资源消耗核算重在强调企业资源配置效率，企业一切经营活动产生的资源消耗均在企业成本核算范畴，这也决定了该方法的复杂性，其通过成本核算将资源消耗量化。作业成本法是目前中小企业广为采用的一种核算方法，其核算重点为企业作业，将企业经营链条中销售、生产、采购等各环节作业均纳入成本核算范畴，它更能适应当下信息化时代及时地反映成本信息，該方法适用于自动化程度较高的中小企业。制造成本法是一种传统的成本核算方法，其强调产品，认为产品生产是成本产生的核心环节，该方法适用于生产制造业的中小企业。

4结论

在信息化时代与供给侧结构性改革背景下，成本控制和管理逐渐成为取得持续发展和竞争优势的重要途径。而如何实现成本核算与网络化相结合则是当下中小企业发展的症结所在。文章从问题、优势和重点三方面阐释中小企业成本核算管理的现状，并从构建体制和方法选择两方面提出成本核算管理的具体策略。但本文并未结合具体中小企业成本案例进行阐释或者进行追踪研究，建议后续可以以多案例、纵向调研等形式深入探讨中小企业成本核算管理方法问题。

参考文献：

钟勇光浅谈中小企业成本核算管理方法[J].财会学习，2016（23）：110-111