民营企业内部控制模型构建及模糊综合评价

杨颖

（河南大学法学院，河南开封475001）

0　引言

内部控制评价对企业健全内部控制体系、定期落实内部控制目标具有重要意义，不仅能识别管理漏洞，完善内部管理结构，而且还能提高民营企业的综合竞争力，是保证民营企业内部控制制度合理执行的有效手段。目前，我国民营企业内部矛盾不断，财务舞弊、股权相争、发展空间受限等问题频频发生，内部控制制度失效、效果不佳。其原因主要在于内部控制基础工作薄弱，管理策略及技术落后，构建内部控制评价体系时缺乏明确的设计思路和经验性实务指导。

目前，越来越多的企业管理者已经意识到构建内部控制制度对于企业长足发展的重要性。为了提高管理水平，加强风险预测能力，提高企业的整体竞争力，使我国民营企业做大做强，在国际上占有一席之位，应当摒除内部控制制度的局限性，实现我国民营企业内部控制理想化。西方国家关于民营企业内部控制评价体系的理论研究比较广泛，但这些理论都是基于本土化企业发展状况，对我国民营企业内部控制的发展不具有通用性。因此，本文在国内外内部控制理论的研究基础上，以民营企业为研究对象，以WH建材股份有限公司为研究个案，构建内部控制模型评价体系，并针对漏洞及缺陷提出合理化建议，为民营企业提供理论性指导。

1　民营企业内部控制模型构建

1．1　评价指标的选取

1.1.1定性指标的选取

定性指标按理论界公认的内部控制五要素进行选取，即内部活动、检查监督、风险评估、信息交流和内部环境。根据民营企业评价指标体系的构建原则及民营企业自身运行特点依次设置二级指标。

（1）内部环境

①企业组织结构（X11）。包括企业的运营策略与企业规模的适应度、员工处理事务的能力、管理决策者责任的明确性等，代表企业运行方式的大致流程。

②企业文化（X12）。包括企业的经营理念、文化是否符合社会潮流等，是企业的道德衡量标准，体现企业的价值观。

③权责分配制度（X13）。包括企业的组织结构合理性、员工与分配工作的相适性、内部组织结构应该承担的责任等，规定各个员工的日常职务，从而使企业运行井然有序。

④理层及业务人员素质（X14）。包括员工对自己工作任务的理解程度、全体人员的行为规范、管理决策者对自身知识的提高等方面，体现员工的职业操守及职务胜任能力。

（2）风险评估

①风险识别（X21）。指企业相关人员运用科学的方法对潜在的风险进行量化识别。

②风险分析（X22）。指企业相关人员对识别出来的风险进行发生可能性及风险严重程度的分析。

③风险对策（X23）。指企业决策者针对识别、分析出来的风险，制定有效的防范措施，从而降低企业经济损失的程度。

（3）内部活动

①授权审批控制（X31）。指企业为了规避法律风险、维护企业合法利益对资金支出设置的意象内部控制制度。

②不相容职务相分离控制（X32）。指企业各员工之间要有明确的职务界限，各司其职。比如授权人员与执行人员、执行人员与监督人员之间，不能有职务上的往来关系。

③财务制度（X33）。指企业严格根据国家制定的法律法规而制定的一系列财务管理制度。比如会计机构的组织结构、会计人员的相应资格等等。

④绩效考评制度（X34）。指企业为了激发员工的积极性、促进企业经济效益提高而制定的考核制度，通过对员工能力、成绩的评价提高企业内部竞争力。

⑤实物控制（X35）。指企业定期对账单进行核对、清点实物资产与会计账目的误差范围，确保企业财产安全的内部控制制度。

（4）信息交流

①信息系统（X41）。指企业设置专门的工作人员收集并传达有效信息的反馈机制，使得企业及时掌握当前有价值的信息。

②信息处理（X42）。指企业工作人员对采集过的有效信息进行加工、处理的过程，从而形成汇总及分析报告指导管理决策者进行企业运营策略制定。

③信息沟通（X43）。指企业内部人员之间或是企业内部与外部进行信息交流的方式，及时反馈给相关部门作出应对性措施。

④反舞弊机制（X44）。是对内部组织结构的一种监督机制，有效防范财务舞弊行为，并能及时对企业漏洞采取解决性措施，优化国内公司内部控制环境。

（5）检查监督

①内部监督活动（X51）。主要监督的对象是员工职务完成情况以及一系列文件的落实情况。

②监督组织（X52）。监督组织的主体是审计部门，是指对企业内部风险进行识别、对各级工作人员业务完成情况的监督组织。

③自我评价（X53）。指民营企业针对自身组织结构的变化、业务的调整以及风险指数变化，通过及时有效的内部分析进行自我评价，并做出相关的改进措施。

1.1.2定量指标的选取

本文定性指标选取了5个一级指标和19个二级指标，但是整体上还存在着一些片面性。为了在一定程度上降低内部控制制度设置的主观因素，本文还选取了4个定量指标，即盈利能力、偿债能力、运营能力和发展潜力，主要反映企业的财务状况以及经营成果，能降低企业存在的风险，减小财务舞弊等状况发生的可能性，提高企业竞争力。

盈利能力是指企业获取营业利润的能力。民营企业是以获取利润为目的的经济组织，因此盈利能力与董事层、管理决策层、基本员工层都有着密切的关系，是企业不断发展的动力。盈利能力的二级指标包括：

偿债能力是指企业能否及时还清贷款，保证公司盈利大于债务的能力。偿债能力的二级指标包括：

运营能力指企业的综合能力，包括经营战略、经营理念、企业文化、盈利水平等综合状况，企业根据运营能力配置与之相适应的企业规模及资产，提高资源利用效率。运营能力的二级指标包括：

发展能力指企业目前运营状况下潜在的发展空间，通过自我评价合理评估企业未来一段时间的发展规模和发展路径，并为这个发展方向制定合理的经营策略。发展能力的二级指标包括：

1．2　评价模型的构建

1.2.1定性指标模型构建

本文对定性指标采用模糊综合评价的方法，用科学的方式对民营企业内部控制评价因素进行分析：

（1）设置评价因素集和评语集

在上述指标选取中，X为企业内部控制评价总目标，Xi为内部控制评价一级指标(i=1,2,3…)，Xij为内部控制评价二级指标(j=1,2,3…)，他们之间的因素集合为：

用V表示评语等级，等级设有优秀、良好、一般、较差四个等级，用评语集V=[V1,V2,V3,V4]表示。

（2）确定隶属度

隶属度是指在区间[0,1]上，对于任意一个元素X都有与之相对应的数A(X)。当隶属度A(X)的值越接近1，表示隶属的程度越高，反之则表示隶属程度越低。通过数据分析将各项指标用等级来评定，得到各项指标的隶属度。隶属度的计算方法如表1所示。

表1　隶属度计算方法（评价总人数为N）

在统计各项指标的隶属度的同时必须保证评价者的总人数N不再少数，而且评价者必须对这些指标的重要性非常了解，只有这样，测算出来的隶属度才会更加精确，更能够体现实际情况。

（3）确定权重

一般采取层次分析法确定定性评价指标权重，但是我国目前民营企业内部控制评价体系并未成熟，评价数据的计算相对而言会非常复杂，所以本文采用德尔菲专家评判方法来确定各项指标的权重值。这种评价方法的评价对象包括企业中各个阶层的工作人员，反复取得权重的平均值直到误差在许可范围内。用M表示权重值，权重集合为M=(m1,m2,…,mn)，其中，0＜mn＜1，且m1+m2+…+mn=1。

（4）确定评价矩阵

首先针对X1设计模糊矩阵：

其中，隶属度集合中的rij表示在X1的一级指标中，属于X1i的评价等级为Vj。例如，如果二级指标X14的评价等级为V3，那么与之相对应的隶属度为r43。根据相同的原理，可以建立出属于X2、X3、X4、X5的评价矩阵。

（5）计算指标评价向量

对模糊评价矩阵RK(K=1,2,3,4)进行计算，用集合B表示，计算步骤如下：

（6）整理得出最终评价分数

1.2.2定量指标模型建构

与定性指标的评价要求一样，由于计算要求太高，因此本文采取的方式是因素分析法。这种方法更易于民营企业的评价者使用，不仅节省了评价费用，而且更契合民营企业的需求。

（1）建立模型。Y=(Y1Q1+Y2Q2+Y3Q3+…+YnQn)×100。其中，Yn表示各种定量评价指标，Qn表示各项财务指标权重。

（2）确定权重。定量指标的权重对于每个企业来说是不相同的，企业评价人员应该根据企业的动态及当前市场上的发展水平进行恰当的选取。这种方法使得企业的评价结果更符合实际，也不脱轨于行业发展潮流，体现了评价的灵活性。

（3）整理结果。将统计得出的财务数据求出相应比率并代入模型计算Y值，由此来评价企业具体的内部控制状况：

（4）综上所述，根据Z为内部控制综合评分，X为内部控制要素的指标评分，Y为财务指标的评分，计算出民营企业内部控制的总体评价结果，并根据评分将公司评为一、二、三、四共4个等级，内部控制状态依次为控制较好、基本正常、控制较弱、基本失常，指标评价值范围依次为80分以上、65～80分、45～65分、45分以下。

2　实证分析

本文以WH建材有限股份公司为研究个案，进行内部控制评价。在计算隶属度及确定权重时邀请本公司十位专家进行评分，这十位评分者均对企业各项指标非常了解，而且分属于多个不同部门。

2．1　定性指标模型

首先，建立各项要素指标的模糊评价矩阵：

然后，利用公式：

最后，用与评语等级优秀、良好、一般、较差相对应得分数90、75、55、30表示列向量算出WH建材股份有限公司的定性评价指标的量化结果为：

2．2　构建定量指标模型

根据WH建材股份有限公司2015年财务报表中的数据，统计出民营企业四个财务指标的二级指标的数值，如表2所示。

表2　财务指标二级指标统计值（单位：%）

根据公式Y=(Y1Q1+Y2Q2+Y3Q3+…+YnQn)×100（规定运营能力指标占20%，发展能力指标占10%，偿债能力指标占20%，盈利指标权重占50%），计算出WH建材股份有限公司财务指标的得分。

2．3　综合结果实证分析

上述结果表明要素指标的评价值为70.55，内部控制财务评价值为63.61，代入公式得到总体评价结果为Z=

评分结果表明WH建材股份有限公司处于二类企业水平，并且接近于三类企业，体现出民营企业内部控制执行情况一般，家族性质的运营方式使得民营企业内部控制制度执行效果不明显。但由要素指标和财务评价指标的最终得分来看，公司还是比较注重内部控制制度的制定的，只不过是侧重点不同。

上述统计过程中五大要素环境控制、风险评估、活动控制、信息交流和检查监督的评分依次为71.685、65.464、75.4、71.05、70.895，其中得分最低的是风险评估要素，检查监督、信息交流和环境控制三个要素水平差相差无几。活动控制要素得分相对最高，说明WH建材股份有限内外部运营环境、设立组织管理机构、安排工作人员职务、成立会计部门、制定财务会计制度等方面形成了良好的经营秩序，唯一的漏洞在于风险防范体系缺乏合理性，没有考虑全面。因此，WH建材股份有限公司在环境控制、活动控制、信息交流和检查监督四个方面应该维持原状并提高效率。其次，要加强风险的识别、预测和分析，成立专门机构对法律风险进行全方面的监测，并提前做好应对措施。

从对财务要素指标的评价结果中分析得：一方面，出企业的市场占有率很高，因而能表现出公司的运营能力较强；但是另一方面，公司的发展潜力不够，究其原因，主要在于企业的核心竞争力低于部分同行企业，缺乏创造性人才，工作人员间的凝聚力不足，不能很好地调动积极性。因此，企业应该针对这一方面，大量招收人才，建立奖惩制度，挖掘人才潜在创新能力，为企业注入新鲜血液，从而在国内乃至国际占有一席之地。

3　总结

健全的内部控制制度是民营企业不断发展的有效保证，因此，民营企业在日常运营中要加强内部控制，为企业运营营造一个良好的环境。本文在对WH建材股份有限公司调查时，对加强内部控制的措施进行深入调研分析，并提出一些可行性措施。根据本文调查对象的分析结果，发现人才是企业上升发展的关键因素。因此民营企业应当注重人才的引进和管理，具体可以通过人才引进、员工培训进修以及绩效考评制定来优化人力资源，调动员工的工作积极性。其次，要努力保持积极向上的企业文化环境，利用企业文化理念及价值取向潜移默化影响工作人员，增强企业凝聚力。此外，健全和完善企业风险评估体系是民营企业加强内部控制制度的重点措施。公司管理决策者应当提高自身的风险意识，设置专门机构对风险进行识别分析，完善风险评估程序，采用科学的方法进行合理有效的检测，并制定一系列可行的风险防范及应对措施，避免企业承担不必要的法律责任，造成经济利益损失。

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