针对行政事业单位内部审计相关问题的研究

(1.佳木斯大学 黑龙江 佳木斯 154007；2.佳木斯大学财务处 黑龙江 佳木斯 154007)

一、行政事业单位加强审计研究的意义

行政单位的审计是国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构等审计主体依法对行政事业单位相关经济业务进行审查、监督，对数据和资料的合法性、真实性做出判断。具体的经济活动包括行政事业单位的财政、财务收支等。

加强行政事业单位的审计对党政机关的廉政建设，规范行政行为有着重要的现实意义，面对现阶段我党打击的贪污腐败等有损我党形象的行为，反腐倡廉显得尤为重要，切实做好审计监管可以更有效的改良这一风气。加强行政事业单位审计还有利于提高国家财政资金的经济效益和社会效益，保证各项建设事业健康发展。同时能保证按时地反映行政事业单位收支情况、做好预算资金、加强财务管理等，更好地为宏观管理服务。

二、行政事业单位的审计所面临的问题

(一)审计达不到职能效果，缺乏内部控制制度。绝大部分行政事业单位虽然设立了审计机构，尤其是500人以上的大企业，但是审计机构未单独成为独立部门，仍有大部分企业是由财务部门来审查，这就会达不到审计的预期效果和目的，舞弊等现象也会偶有发生。有些审计机构和被审计单位不相上下的等级关系会缺乏相互制约，使审计达不到职能效果。以及审计完成后，对审计报告和管理意见书上出现的问题大多数单位都能出具整改意见，但对于整改的实行，却只是停留在形式上。

当单位内部控制制度不够完善的时候，也会用财务制度替代内部控制制度，这也就会造成用规定的资金方向对单位实施内部控制，难以保证资金的安全性。因为缺乏内部控制，由财务人员实施内部控制，同样也不利于单位的内控监管。

(二)对审计认识不足、相关人员素质不高。一些单位的领导认为内部审计单单是国家和社会的专属审计部门审计，再加上因为和自己的工作内容相冲突，所以就会排斥和不重视内部审计，造成了内部控制不完善，难以保证内部审计的有效性和权威性。

内部审计人员素质不高是内部审计执行的一个主要问题，如今的审计工作对审计人员的专业能力和职业道德有着极为苛刻的要求，内部审计人员应该由专业的知识储备人员且具备一定的资格，现阶段好多单位的专属内部审计都是由财务人员自己担任，抛开徇私舞弊不说，审计人员本身也达不到审计资格，好点的可能由稽查人员和财务会计人员转任，他们虽然具备财务相关能力，但对审计方面的知识有所欠缺，这就使他们无法胜任审计工作，自然达不到审计的效果。

(三)缺乏风险监管意识。随着国家经济的发展，也不断优化审计的内容和作用，但在现阶段，审计的内容上还是遵循以往的财务收支、违法乱纪等，未进行对风险控制考核一类的创新，这是现在需要加强的地方，大多数单位都是事后审计，未做到防患于未然，这种做法就会造成问题得不到制止，建议也时过境迁，不善于捕捉问题。

(四)审计机构设置不合理。单位领导对内部审计的不关注，会减少专项投入资金，经费的减少会降低行政事业单位的人数，造成了一人多岗的现象，达不到不相容岗位相分离的要求，各级人员明确不了自己的职权，会直接影响行政事业单位内部控制的管理。

三、针对问题形成的解决对策

(一)加强审计监管，提高行政事业单位内部控制。行政事业单位要明确审计目标，从原来固有的模式中解放出来，与时俱进，做到审计独立，无其他因素影响，有针对性的开展专项审计，打击有损于我党形象的不良现象。完善内部控制制度，保证资金的安全性。还要注重审计的流程，完善预算内外资金的监管，提高资金使用效果。建立健全跟踪审计制度，有助于进一步查清审计意见和落实的执行情况，摆脱形式主义，通过加强管理防止相关问题的再次发生。

单位内部要结合自身的内部控制管理体系，制定相应的授权审批制度以及相关的内部控制制度，主要包括财务管理、会计核算、费用支出以及资金管理制度等，进行系统性的设计、监督内部控制管理体系。要通过建立健全制度，做到上下级的互相监督，避免工作中的随意和盲目性，提高内部审计工作的效果。

(二)加强内部审计的意识、注重人才培养。行政事业单位要形成内部审计预期效果，一方面要提高大家对于内部审计的重视，尤其是领导干部的内部控制意识，既加大力度进行宣传和政策普及，认识到内部审计在实际工作中的作用，配备专职人员进行监察。另一方面要加强审计人才的培养，走职业化发展的道路。只有这样，才有基础、有能力开展风险导向审计、管理审计、绩效审计等更为先进的审计项目，加大内部审计机构和人力资源上的建设已迫在眉睫。目前我国行政事业单位审计缺乏独立性，更需要平衡审计和被审计方力量，建立合理的激励机制，加强内部审计人员职业道德教育，完善行政事业单位内部组织结构。

职业化的内部审计人员应该是个多面手，具备多种专业技能，在必要时可以充当经营咨询专家、心理学家和风险控制人员等多种角色，因此职业化内部审计的独立性更强、更具备客观性。只有这样审计技术水平才能提高，服务范围更广。我国引进的CIA考试，很大程度上为实现内部审计职业化迈出了坚实的基础。要对内部审计从业者进行资格认证和评价，完善内部审计的后续教育培训机制，让内部审计有一个坚实的基础。

(三)加强行政事业单位风险管理并及时评估。企业内部审计要通过规范化和系统化的方法加强风险管理研究，以独立、客观的态度对企业的内部控制和风险管理进行检查和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度，有利于充分发挥职能、加强内部审计。并在此基础上以改进建议等方式提供咨询服务，目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值，以帮助企业实现既定的目标。

(四)合理设置岗位并明确职责。加大力度培养人才，减少因为人员缺少导致一人多岗的现象，要合理设置行政事业单位内部控制岗位并明确岗位职责，让每个职位的人员分工明确，达到不相容岗位相分离。