丝绸之路框架下企业实施环境会计的策略——以西安市为例

□刘昆丽

(陕西警官职业学院 陕西 西安 710021)

1 西安市环境现状

2016年西安首次经历了机动车辆单双号限行,学校停课,35家重点污染企业市长要求晒数据,重污染天气西安发布暂停工地及企业名单,钟楼隐身,大雁塔被发射。

2 环境会计的研究现况

因为环境会计信息披露的内容目前没有强制性规范和准则，会计则相关准则和制度中也没有做出对环境会计的具体规定，企业对会计信息的披露就显得比较被动，追求股东最大化的目标使得企业在没有强制性要求的情况下很难主动披露环境会计信息，同时也少有主动为避免环境污染、生态恶化导致环境成本支出增加，也增加了企业推动环境成本建设的动力和难度，目前环境会计制度的现状，满足不了会计实务的需求，在丝绸之路经济带企业的会计实务中也没有出台可以遵循的相关制度对环境会计对象进行有效的确认、计量和披露。阻碍了环境会计实务在丝绸之路经济带的开展。

通过环境会计研究，对企业环境会计信息披露进行推动，推行“绿色经营”理念，对于企业来说不仅仅要考虑经济上的收益，还要关注企业的社会责任和环境责任，通过对环境会计信息的披露要求加强企业的环境责任。同时传统的GDP核算方法没有把环境因素考虑在内，对环境问题造成的损失与收益无法客观反映，通过推行环境会计实施，建立绿色国民生产总值的计算方法，正确反映国民生产总值以及满足全面考核企业经营业绩的要求，落实可持续发展战略的理性选择，从而有助于改变以付出治理环境破坏为代价的粗放型发展方式。同时在丝绸之路经济带战略发展中，通过推动企业准确披露环境会计信息，可以加强对企业环境行为的监督，避免企业一味追求经济利益而忽略生态环境，实现经济与环境的双赢。

3 环境会计发展现状

3.1 相关法律制度建设比较缓慢

随着政府部门的大力提倡、环境问题得到了普遍关注和认可、目前已经形成了以《中华人民共和国环境保护法》为主体的相关法律、条例、环境标准在内的法律体系。但是缺乏相关的部门进行执法和监督。同时环境会计仍未建立起完善的体系，没有统一的准则与制度来规范完善环境会计体系，并规定统一的环境信息披露制度。使得企业在环境会计的成本计量和信息披露方面缺乏实际操作的具体方法。

3.2 在披露的形式上，没有设定单独的环境报告形式

通常环境会计信息在年度报告、内部工作会议、报表附注、单独报告、董事长报告中体现，只有在环境信息对财务成果产生重要影响时，才作为独立问题来处理，对于对外信息披露的公开度、透明度较弱，使得信息使用者也无法在众多的信息中及时找到需要使用的有用信息，无法客观及时的反应和评价企业的环境信息现状。

3.3 具体实践弱

我国在实践方面取得的实质性进展比较小，信息披露制度不完善，没有明确的执行程序，在执行上缺乏强制性，没有相应的奖惩机制，对于环境会计的研究还集中在初级阶段，企业的环境信息披露一般是在有强制规定的时候才进行。

自愿披露环境会计信息的企业很少，很多企业即使进行信息披露，也只是披露对企业有正面影响的信息对造成负面影响的信息避而不谈，使得信息的有效性和参考性减低。例如：按规定提交排污申报登记表，在募集权益资本时在招股说明书中作相关说明，迫于新闻媒体的压力而公开环境信息等。

3.4 环境成本的确认还需进一步规范

环境成本有没有发生，那些成本应该确认为·环境成本，对于支出是应该确认为资本性支出还是收益性支出，如何对环境成本进行客观公正的核算都是环境会计确认中存在的问题。

4 解决策略

4.1 完善环境会计相关法律和制度准则，推动环境会计在企业的实施

4.1.1 完善环境会计相关法律和制度准则，推动环境会计准则和制度的制定，增强环境会计工作的可操作性和统一性。针对核算对象的复杂化，确定科学的定量分析方法，增强环境会计用货币计量和披露的可操作性。构建科学合理的环境会计体系，建立独立和完整的环境会计信息披露体系，加强对环境信息披露的监督。

4.1.2 发挥政府的主导作用。将环境会计的理论与环境会计的实践相结合，摈弃以往只强调经济发展而忽视环境发展的不健康理念，推动财政部门和环保部门的合作，推动行业环境协会平台的建立，对环境会计体系建设进行有效的指导，同时加强政府审计部门对环境会计的监督，推进企业环境会计稳步发展。

4.1.3 应在推行环境会计制度的同时，加大奖惩建立激励奖惩机制，促进企业自愿实行环境会计，强化激励约束机制，使企业明确感受到环境问题所带来的压力，促使企业加强对环境的保护、环境信息的收集和披露。自愿披露自身的环保方针，计划和业绩，供有关环境管理体系审核认证，树立企业绿色环保形象，对环境会计发挥作用的企业给予一定的政策优惠，对环境会计执行不力的企业给予一定的处罚，营造促使企业环境会计的迅速发展的环境。

4.2 确定环境成本

4.2.1 对环境成本进行确认。准确判断环境成本有没有发生，首先要符合相关性原则，看这项环境成本支出和环境保护活动是否相关，其次确定环境成本支出的发生是否会导致经济利益流出企业，具体反映在有没有资产流出或消耗，有没有负债增加，最终是否会导致所有者权益减少。最后要满足可计量性，体现在环境成本的发生是否可以明确量化。

4.2.2 进行环境成本的计量。以费用的经济用途分类的计量内容分为四个项目，一是治理费用，而是预防费用，三是发展环保产业费，四是环保行政事业费。

治理费用是指为了治理环境污染而投入的所有资源总和，包括短期的区域性环境治理行动中的投入部分，污染治理企业或一般企业污染治理车间的运转以及短期的区域性环境治理行动中的投入部分。

预防费用是指预防污染发生的费用，是预先发生的费用，可以采用预提的方法，在以后年限摊销计入成本，是企业主动发生的环境成本。

环保产业费是指与环境相关的公共设施维护方面发生的相关费用，例如绿化建设费用和城市污水处理费用等。

环保行政事业费是指在环境保护，研究、环境管理等方面发生的费用。

4.2.3 推动环境会计制度的应用，完善环境成本法规制度。我国环境会计的研究起步较晚，需借鉴国外先进经验，加强参与国际间的交流合作。同时参考发达国家或者相关国际组织的做法，以法律手段要求企业必须及时报告环境信息，在我国已经出台的环境保护的法律法规的基础上，对细节方面的要求进行明确，从法律上确定环境成本的地位和作用，这样有利于推动环境保护工作的执行，避免一些企业利用法律中模糊的规定；其次对于危害环境的惩罚加强执行力度，使得企业感受到环境问题带来的压力，增加企业的违法成本，促使事业重视对环境成本信息的收集、和披露。

在环境成本的推广上可以借鉴台湾和日本的基本策略，由点及面，先在一些重点污染企业入手，然后由点及面，再逐步扩大推广到各个行业。首先选择财务体系完善，财务资料完整的大型企业，然后成立环境会计专案小组，小组成员由采购、财务、以及信息部门相关人员组成，宣传环境会计文化，使得大家认知达成一致，对企业的环境会计做出初步调查，对企业的环境会计体系构建给出建议，在企业环境会计推广过程中存在的问题，应委派相关学者对企业存在的困难和技术难点进行指导和帮助，并可以针对试点工作中显现出得问题进行总结，通过一定时间的积累，制定出符合我们实际需要的环境成本指导手册，从试点企业逐步推广到各行各业。

4.2.4 设置环境成本独立核算科目。在相关会计准则中应该设立专门的环境成本科目，一级科目确定为“环境成本”，来确定在环境保护、环境损害方面发生的相关成本，同时针对企业的具体情况和规模大小，还可以细化反映企业相关环境成本的明细科目。设立环境保护费用、环保事 业费用、环境补偿费用、环境发展费用等四个明细账。

4.2.5 规范环境会计信息披露内容和形式。规范环境信息披露内容和形式。目前我国与环境信息披露相关的法律制度还在不断地完善之中，《上市公司环境会计信息披露指南》中虽然有一些环境会计信息披露规范，但是披露的内容，方式自主性太强，多为自愿性披露，需要进一步对披露的程序和标准进行明确，规范披露的细节内容，同时扩大环境会计信息披露的范围。

很多企业在进行信息披露时是进行的选择性环境信息披露，更多的是进行定性信息的披露，担心定量信息披露会给企业带来不良的影响，那么推动企业对环境会计信息披露的正面认知，看到信息披露定量信息给企业带来的利好方面，不但有助于企业树立良好的形象，还有助于获得债权人的支持，为企业带来无形收益，同时因为信息披露越有效，公众对企业的关注度越高，对企业的环境披露会有更高要求，形成良性循环。

对于环境信息的披露，我们还可以考虑建立环境信息披露审计，在审计准则中考虑环境审计的相关内容，推动对环境信息披露的监督。

[1]张燕.基于可持续发展的环境会计实施探讨[J].现代营销,2016.6.

[2]李涵.申双溥.经济新常态下环境会计的发展与展望[J].2016.15.

[3]杨凤鸣.环境会计信息披露的国外经验与启示[J].2014.10.