新形势下成本管理会计在物流企业中的应用——以作业成本法为例

（安徽三联学院财会学院 安徽 合肥 230601）

随着现代企业和电商的发展，社会物流活动越来越频繁，物流成本对企业的影响也越来越大。降低物流成本是企业提高效益和竞争力的重要手段，而根据中国物流与采购联合会网站公布的信息显示我国2010年到2016年社会物流总费用分别为：71 000亿元、84 000亿元、94 000亿元、102 000 亿元、106 000亿元、108 000亿元、111 000亿元；社会物流总费用占GDP比率分别为17.36%、17.35%、17.60%、17.35%、16.65%、16%、14.9%。发达国家的这一比例处于8%-10%的区间。由此可以看出虽然我国社会物流总费用增速有所提高，但仍然低于社会物流总额、GDP增速，而且低于发达国家平均水平，这说明我国物流总费用还处于较高水平，物流成本控制水平需要进一步提高。其中一个非常重要的原因就是我国第三方物流成本管理缺乏完整的体系，物流成本管理沿用的仍然是传统方法，已经跟不上现代企业的高速发展。作业成本法,它能够弥补传统成本核算方法的不足，是现代企业应用较为有效的一种方法。

1.两种方法的比较

1.1 两种方法的区别

传统成本法认为成本是企业生产经营过程中的所有耗费的货币表现，其中制造费用以工时等为分配依据分配到产品成本中。而作业成本法认为企业只要存在作业，就会耗费资源，因此将作业耗费的资源根据动因归集到成本计算对象上的一种计算方法。两种方法区别主要表现在以下几个方面：

1.1.1 成本内涵的认识不同

传统成本法认为成本是企业生产经营过程中为了达到一定的目的(生产产品或提供劳务）所付出的代价的货币表现；而作业成本法认为成本是因为企业进行的一系列作业，是企业作业消耗的资源的总和。

1.1.2 成本计算对象的认识不同

在传统成本法下，成本核算的对象就是企业所生产的产品或提供的劳务；而作业成本法的核算对象还包括作业、作业中心和作业库等，成本对象更为丰富和多样。

1.1.3 间接费用分配标准不同

随着经济的发展和生产方式的升级，间接成本在产品成本中所占比重越来越大，费用的构成也越来越复杂，采用传统成本法的分配方式可能会高估产量高但科技含量低的产品；低估产量低但科技水平高的产品，使得产品成本计算结果不符合实际。而在作业成本法下，制造费用的分配是由成本库进行，按照引起制造费用发生的成本动因进行分配，增加了分配标准，提高了分配的准确度。

1.1.4 成本经济内容认识不同

传统成本法中产品成本计算主要集中在生产环节，经营管理费用属于期间费用，属于当期损益，计入本年利润；而作业成本法的产品成本不仅包括制造成本还包括期间费用，只要费用支出是合理的，都计入产品成本。

1.2 作业成本法的优势

1.2.1 多元化的分配标准能够使成本信息更为准确和合理。

将费用的发生和发生的动因结合起来，不同的成本库可以选择不同的成本动因标准来分配间接费用，以“作业”作为最基本的成本计算对象，提供了多元化分配的平台从而提高了成本信息的准确性和可靠性。

1.2.2 作业成本法可以区分哪些作业能够带来增值；因此企业可以将资源集中到能够增值的作业，而避免非增值作业，从而优化资源配置、提高经济效益。

2.第三方物流企业成本

2.1 成本构成

第三方物流企业成本又叫做物流费用，是管理会计中的概念。是物流企业经营活动和筹资活动的全过程，是指第三方物流企业为完成各种物流服务而发生的所有活劳动和物化劳动的货币反映。

2.2 成本特点

2.2.1 所提供的物流服务具有无形性

无形性是指物流企业提供的产品不是实物，客户无法直接感知，因此物流企业不存在各种存货。

2.2.2 提供的服务具有多样性

不同的物流对象需要是不同的，因此第三方物流企业的物流服务具有多样性，因此物流企业为了满足客户的不同需要必须提供有针对性的服务。

2.2.3 物流成本中间接费用所占比重比较大

物流成本中直接费用很少，有的物流服务几乎不使用直接材料。这是由物流服务的无形性的特征决定的。

2.2.4 效益背反

是物流领域中内部矛盾的反映，即某一功能要素的优化会导致另一个或几个要素的利益损失；比如说如果想提高物流服务势必增加物流成本。

3.M物流成本分析

3.1 M物流简介

M物流公司（以下简称M物流），是一家为客户提供物流服务的专业第三方物流公司。由于M物流提供的是物流服务，是一种无形的产品。

3.2 M物流成本核算存在的问题

目前M公司采用的成本核算方法是传统成本法。该企业在核算物流成本时，将直接费用直接归集到成本中，间接费用按照一定的分配标准分配到物流成本中。工业企业一般都是通过这种方式来分配间接费用，这种方式的优点是比较简单，缺点是分配标准单一，适用于间接费用比重较小、产量小的企业。对于M公司这种间接费用占企业成本的比重相对较高的物流企业，使用传统成本法核算物流成本会扭曲成本信息，导致提供的成本信息不完整、甚至使成本信息失去决策有用性。

在目前的会计制度下，M物流公司仍然采用传统的成本控制方法，单独对物流成本进行核算，导致物流成本严重偏离实际成本，物流成本与管理费用及销售费用等混淆，公司无法对实际物流成本进行管理与控制。因此M公司应该使用现代物流管理方法，通过掌握企业的物流成本，达到成本控制和提高市场竞争力的目标。

3.3 提高M物流成本管理的对策

3.3.1 降低物流环节成本

针对M物流环节仓储成本较高的问题，在仓储方案确保满足仓储项目业务需求，对仓库进行整体规划和流程设计；根据项目需求，结合M运作经验，对仓库进行合理规划，满足储存需求。同时，在进行存储布局时采用ABC分类法存储，对产品进行分区管理，提高作业效率。充分利用先进的物流设备和信息系统，结合M现有的成熟经验及实际运用效率，提高仓库运作能力和管理水平，提高仓库作业效率，实现从系统层面自动数据分析。整体方案规划和系统设计站在业务全局角度考虑，考虑产品入库、在库、出库等多环节的正常流转。在运输环节，通过对运输网络的设计和规划选择合理的运输方式和运输路线，加强运输的经济核算，防止运输过程中的差错和事故等。

3.3.2 使用新的会计核算方法

如果采取传统的会计核算方法，就无法准确对物流成本进行准确的控制与核算，也就无法掌握公司的实际物流成本，从而影响成本控制。而企业采用作业成本法，就可以准确核算与控制隐性成本，反映出所有的物流成本。

综上所述，在对M物流公司进行成本核算时，使用作业成本法是可行的也是必要的。作业成本法在M物流公司中的运用，能够帮助M物流公司更加有效的进行成本管理。后期我也将探讨作业成本法在M物流公司运用过程中的不足和局限，并且尝试提出相应的对策和措施。