企业应收账款的账务处理与风险控制

(佳木斯大学 黑龙江 佳木斯 154007)

一、应收账款的账务处理方式

所谓企业财务的账务处理也叫账务处理程序，或者核算程序。主要是会计行为主题在行使会计行为中所进行的如凭证、账簿、报表等的种类和格式与企业记账程序相互结合的方式。

1.企业账务计算分类

(1)增值税税额计算。企业在计算增值税税额计算时要对企业的销售业务进行积极的核对，如及时开具销项发票、及时确定当月销项税额、及时核对当月时项发票及税额，企业在财务处理中要对销项税额进行控制，及时做好税款的计算以及缴纳工作。

(2)其他税种计算及缴纳。其他税种如所得税，或者按季度或半年缴纳的税种处理；其余特殊税种单独处理。

2.企业应收账款的账务处理方式

公司该当对应收账款进行定期盘查，可以是每年年底进行盘查，然后对其进行预估，预估应收账款是否会产生坏账准备，对于那些不能收回的应收账款要在谨慎性的原则下要计提坏账准备。在现在的企业会计制度下，一般是采用备抵法进行坏账准备。而备抵法就是当某些应收账款被确认是坏账时，根据应收账款的原有金额冲减坏账准备并且转销其金额。这样一来不仅把预估的坏账损失计入到了资产减值损失中去，而且当真正发生坏账时冲销应收账款金额，这样可以在资产负债表上看到真正的应收账款的净值。

二、企业应收账款存在的相关问题

1.盲目追求企业利益最大化

(1)过分强调企业的经营效果。现在许多公司过分追求利润最大化，不计后果，盲目的采用赊销的方法来扩大销售。与此同时，赊销是一种很重要的促销手段，它也被各个企业广泛的运用。根据调査，采取赊销方式的企业的销售额平均上升、利润率上升、客户数量也在上升。对于企业来说，同等质量的产成品，如果竞争对手采取赊销方式在销售产品或劳务，但自己在进行为现金交易，这种做法往往会造成客户的流失，造成损失。在以利益最大化为经营目标的促使下，企业会疏忽对于应收账款管理所带来的交易成本，为了抢占市面上的份额，并没有对往来公司或个人的信誉程度进行深入了解、没有对应收款的风险进行科学合理的评估就不顾一切的采用赊销和其它的优惠方式进行吸引顾客，从而给企业经营带来了风险。

(2)不利于企业设立长远目标。利益最大化的理念更多则是强调企业利益的获得，这样一来利润获得就高于企业其他经营理念，并不利于企业设立长远发展目标。目前，世界经济环境瞬息万变，利润最大化容易使企业错失最佳投资期或者最佳投资点，将企业目标锁定在近期发展上，如此长久下去必定会增加企业的运营风险和经营成本，会给企业日后的发展带来消极影响。

2.企业的内部鼓励机制和约束机制不健全

有许多企业目前对销售部门或人员的考核还以当期的销售量和销售收入为主要考核依据，而销售人员出于小我考虑，不考虑大我，往往会釆取赊销、回扣等方式进行销售产品。如果按照这种方法，过分釆取赊销、回扣等销售方法，会使企业的应收款逐渐增添。而这些应收款，企业既没有要求销售人员全力负责追讨欠款，也没有确定出负责账款收回的某个部门，然后就会出现了销售额很高，经济效益却又低的结果。而且售卖产品合同的签订也并没有统一的标准，那么其中很重要内容之一就是信誉方面，企业似乎都并没有很好的根据客户的现实情况来拟定相应的对策。这些问题都会直接导致应收账款难以回收，甚至根本就收不回来。

3.缺乏对赊销客户的信誉监督

对赊销客户缺少信誉情况的调查、评估，未能将企业经营情况、规模或者盈利情况纳入信用监督体系，公司的财务部门缺少对客户的财务情况进行细算，未能及时对信用等级进行确认，在这种情况下，赊销客户如果出现了账款无法收回或者坏账的现象，必定会对企业以后的发展产生严重影响。

三、企业应收账款的风险控制建议

1.加强应收账款前期管理制度

一方面，企业要对客户建立档案，明确客户的信誉情况，这是对应收账款进行管理的重要条件。另一方面，客户需要的各类产品要及时签订合同，在合同中对双方的权利、义务、产品数量、产品要求标准、完成期限、加工价格、收回账款期限以及各项违约等情况都要做出清晰指示。而且企业对于应收账款的前期管理工作应该设置专人负责，企业领导也应对此高度重视，每年至少要核对一次企业的应收账款情况，并根据公司经营状态和所在行业的发展状态确定出合理的平均收账期。

2.加强应收账款的日常职能制度

(1)明确分工，将责任落实到个人。对于应收账款的控制与账务处理应做到分工明确，落实责任到具体的个人。为了降低对应收账款的不必要的占用，应完善企业内部的应收账款管理机制，严格避免坏账滥账的发生，有效防止企业在业务处理过程中舞弊现象的发生，也要防止对企业货款贪污的情况发生，减少企业应收账款的风险。企业对应收账款的负责应该更加具体化，比如落实到销售部门、人力资源部门、财务管理部门等等。

(2)检查用户信用额度。企业对用户的每一笔业务来往，都要进行检查，看是否有超过信用期限的历史记录，而且要检查用户所有的债务之和有没有突破了他的信用额度。如果可以的话甚至要实时掌握用户已过期限的债务，严密掌握用户已到期债务的变化情况，以便及时提醒用户尽快还款。企业还要做分析应收账款周转率和平均收账期的工作，查看企业流动的资金是否处于正常水平，而且要通过该项指标进行与去年同期、今年计划以及同行业进行横向和纵向的比较，根据其结果来评价应收账款管理中的成绩和不足，及时修改相应的信用条件。尽量降低风险，避免损失。

3.企业要加强应收款的催收管理制度

(1)实行全面监督。企业管理者和财务部门要通过对应收账款的账龄、收现率、平均收账期的分析等，分析出与企业有往来的客户是否会有拖欠账款的情况，再根据这些预估出企业潜在的风险。正确估计出应收账款的价值，以便提前发现问题，提前采取相应的解决办法。以免当问题真正发生时会手忙脚乱。

(2)制定合理的催账程序。企业对于不同期间账款的追讨方式也应该是不一样的。对于将要到期但还没到期的客户，可以委婉的进行催收;而对已经过期但时间较短的顾客，不应该过分的催促，可以采取电话告知的方式即可;对那些过期时间较长的客户，就要反复地催款并电话询问;那么对过期很长的客户，可能在催款时就要态度严肃，如果对方还没有还款的迹象，那就要请相关部门来解决。

(3)提升销售职员的追款能力

企业的销售人员在追讨账款的过程中占有非常重要的地位，所以企业在日常工作中也要加强对销售人员在这方面的培训。如:运用常识、建立客户档案、让客户写下支付欠款的信件并加盖公章、或者与单位管理者直接联系、录音、向律师或警察求助等方法，提高追款技巧。

(通讯作者：于善波)