区块链技术在税务管理中的路径分析

陈星潼

（上海海洋大学，上海 201306）

随着信息化产业的高速发展，大数据时代已然来临，这将成为推动经济高速发展，促进与完善政府服务和监管能力的重要治理手段。税收治理尤其是以数据为基础的税收征管领域，面临着大数据带来的机遇和挑战。改革开放以来，伴随着我国经济社会发展与市场主体的多元化，我国税务管理模式与时俱进，“管户制”“管事制”以及“信息管税制”等模式演进发展，在保证我国税收收入稳步增长和经济体系平稳运行方面功不可没。然而，面对不断增长的纳税主体数量、更加复杂的涉税业务种类，以及不断涌现的税务票据案件，传统的税收征管模式已不能完全满足大数据时代智能化征管的需要，尤其在纳税信誉等级、税收遵从、税源监控、税务稽查等领域，急需借助新技术手段打破现有税务数据孤岛、信息沟壑等难题。近年来，数据挖掘、人工智能的发展，促使现有征管模式在征管效率、征管手段、征管方式等方面悄然发生变化，尤其是区块链技术的出现，为相关主体之间在进行数据信息共享、创建信任评价等方面提供了解决方案，为构建现代化纳税服务和税收征管体系奠定了技术基础。

1 什么是区块链？

区块链是代替中心化的第三方机构（如银行等）行使中介职能的网络信息记录、传递技术。区块链是以比特币为代表的数字加密货币体系的核心支撑技术，包含非对称的数据加密、时间戳、分布式共识、智能合约，以及通过哈希函数和merkle树进行的数据压缩记录等技术。借助这些技术，区块链能够去中心化和分布式地保存数据，并满足高效率验证数据的需求。因此，区块链是解决传统中心化机构普遍存在的高成本、低效率和高风险等问题的一套技术方案。

1.1 数据压缩存储——从数据集到数据区块

网络上的交易随时都存在，由此在单位时间段内就会汇聚数量巨大的交易信息数据集。区块链的一个基础技术是数据压缩和存储技术，通过特定的数据压缩处理，无论交易数量和交易中涉及的交易方和交易规则多么复杂，最后该时间段内被认证的交易总数及所有的交易基本信息会被合并压缩为一段固定长度的字节。

如果把这段时间内发生的所有交易的数据看作现实中一个人的基本信息，即每一笔交易信息可以看作对这个人身高、体重、爱好，甚至基因、知识储备等的描述，而压缩后得到的固定长度的字节就像每个人都拥有的十个指纹。世界上没有两个人的指纹完全相同，即使是双胞胎也会因为某种原因导致指纹上存在差异，而区块链的数据压缩技术就像指纹一样，可以作为交易数据集合唯一的对应标识，即使某一笔交易的交易细节发生改变，最终压缩得到的字节也会发生差异。同时，不可能从一组指纹中分析出一个人的兴趣、履历，正如不能从上述字段中解密出任何一笔交易的具体信息一样。

区块链正是利用上述技术，将记录所有交易基本数据的复杂工作，简化为记录一段简短的字节，同时对这一时间段记录一个时间戳，并加上其他基本标识信息，上述时间段内的所有交易信息就被封装成了一个基本的数据区块。实际上，区块链所记录的字节是基础交易数据层层压缩得来的，如果对中间得到的中级压缩字节以树状结构层层记录，就可以为只需验证某一个或某几个交易的数据读取方提供便利。即使每两笔交易数据压缩为一个等长字节，即初级压缩字节，再将每两个初级压缩字节再压缩得到一个中级压缩字节，如此循环直至压缩为唯一一个最终的压缩字节，并将所有初级压缩字节和中级都以树状结构保存到数据区块中，区块的存储大小相对于记录所有原始数据而言也只是于九牛之一毛了。

1.2 数据传播验证——从数据区块到区块链

初始数据区块建立之后，对下一时间段内的交易数据依据同样的方法进行压缩，再将下一个数据区块链接到初始区块之后，各个区块依次环环相接，数据区块的链条得以建立，形成从初始区块到实时区块的链条，从而记录了交易数据的完整历史，任意数据都可以通过链式数据追根溯源。

1.3 数据验证和存储的去中心化——区块链共识体系

在区块链的实际应用中，记录交易数据并封装交易数据区块的主体并非单一个体，任何一个连入网络的参与者都可以搜集交易数据并自己建立区块，并将建立后的区块链接之前的区块链，并向全网广播。这成为区块链的最大特征，即去中心化。

区块链采用去中心化的数据存储方式必然导致一个问题，就是在同一个时间段内不同个体必然产生多个不同的区块，这些新生成的区块都尝试链接进主区块链末尾，这时区块链产生了分叉，而读取数据的人应该去相信谁？这一问题被称为网络中的共识问题，而这些参与封装数据区块并建立区块链的参与者被形象地称为“矿工”，因为他们都在努力地按照区块链创立的规则挖掘新的区块。

2 区块链技术在税务管理中的路径分析

区块链技术的核心功能就是去中心化，运用分布式记账功能实现交易的去信任化。这在纳税遵从中有着积极的意义。区块链技术在纳税遵从中的应用探索可从纳税遵从因素和纳税遵从成本两个方面归纳分析。

2.1 区块链技术可以减少纳税不遵从因素

区块链可以大幅度减少税收争议。首先，区块链技术的不可篡改性实现了交易数据的准确记录。其次，区块链技术的分布式账本技术允许从多方面获取信息，有更多细节、更多的可见性、更有用的信息和更多的确定性。最后，区块链技术能够通过智能合约，使得交易双方直接实现自动配对，并使用分布式记账的信息自动录入系统，自动实现交易双方的结算、清算。由于录入区块链的数据不可篡改，且交易的每一个环节都实时复制交易数据，录入区块链上的交易记录实际上产生了公示的效果，使在交易发生和所有权确认等环节产生的相关争议大大减少。因此，区块链技术可以大幅度减少交易记录的不确定性。此外，区块链技术的公开透明性使纳税人和税务机关对税收数据的真实性具有相同的信任程度。大多数税收争议来自交易记录的不确定性，区块链技术提供了公开透明、可验证性强的交易记录，可以大幅度减少税收争议，从而促进纳税遵从。

区块链技术可以减少自私性纳税不遵从。自私性不遵从，是指纳税人基于自己的个人私利，为了达到少缴或不缴税款的目的，通过对会计或财务事项的处理和安排，规避纳税义务。区块链的去中心化和分布式账本技术，实现了处在不同地理位置的多个节点共同完成交易记录，而且每一个节点都保存有真实、完整的交易记录。不同于传统的中心化记账方案，没有任何一个节点可以单独记录账目。因此，区块链技术避免了单一记账人被控制或者被贿赂而记假账的可能性，从根本上消除了自私性纳税不遵从。

区块链技术可以减少无知性或懒惰性纳税不遵从。无知性或懒惰性纳税不遵从，是指纳税人对税法或缴税的核算、申报等程序不甚了解或感到复杂，导致没能及时、足额、准确地缴纳税款，从而出现的纳税不遵从行为。通过区块链技术记录的财务数据包含了详细的交易成本、收入明细、企业资产和负债。税务主管机关可以从中轻松获取完整的财务数据，之后通过专业的计算机程序计算出应纳税额，并在申报完成之后，立刻自动从公司银行账户中扣去相应税款。因此，申报表将会被区块链中记录的交易数据取代，税款计算和缴纳过程被专业的税务软件取代，从而极大简化甚至消除了纳税人的纳税申报和税款缴纳工作。因此，无知性或懒惰性纳税不遵从可以在很大程度上减少甚至完全消除。

2.2 区块链技术可以降低纳税遵从成本

纳税遵从成本是指纳税人在遵守税法、履行纳税义务并照章纳税的过程中发生的除了税款之外的其他支出或成本。区块链技术可以显著降低纳税遵从成本。

区块链技术可以减少纳税遵从货币成本和时间成本。区块链技术的应用可以实现完成交易与纳税之间的无缝衔接，纳税过程本身也会被记录在区块链中。事前，区块链技术的不可篡改性保证了纳税义务发生的条件不会被更改；事中，高度可靠性保证了当纳税义务发生时，申报缴纳会及时进行；事后，去中心化和分布式记账技术保证了纳税信息的全网备份，支持事后审计。区块链技术确保了税款缴纳事前、事中、事后的全部过程都高度可信。因此，纳税人可以不必再向税务顾问支付咨询费用或向税务代理等中介机构支付中介费用，不仅减少了货币成本，而且节约了大量时间成本。

区块链技术可以减少纳税遵从非劳务成本。传统的纳税过程中，交易记录和税款申报缴纳是分离的。税务机关仅掌握纳税人的税款申报缴纳数据，由于信息不对称的存在，税务机关无法充分信任纳税人提交的数据。因此，导致纳税人需要付出大量的计算机、复印机、电话、传真、信笺等通信设备和办公用品的成本以及往返税务机关所花费的交通费用等非劳务成本。区块链技术可以实现交易记录全网备份和实时记录，具有不可篡改性和高度可靠性。因此，交易过程可与纳税过程实时进行，税款的结算、清算效率将会极大提高，可大幅度降低纳税遵从的非劳务成本。

2.3 区块链技术促进纳税遵从的设想

通过纳税信用公示系统、增值税管理系统两个场景来介绍区块链技术在促进纳税遵从中的应用。

①纳税信用公示系统

纳税人通常以追求自身利益最大化为行为目标。因此，纳税人选择纳税遵从还是不遵从，主要是依据纳税不遵从的成本和风险与所获取利益之间的比较。应纳税额越高，纳税人选择逃避纳税义务的利益动机就越强，选择纳税不遵从的概率就越大。纳税不遵从成本包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。税收滞纳金和罚款使用货币衡量，纳税人很容易将其与应纳税额进行比对，如果税收滞纳金和罚款与纳税人应纳税额相比很小，纳税人很可能选择做出纳税不遵从行为。

与此同时，声誉损失成本往往无法使用货币衡量，传统的税收征管模式对声誉损失成本采取的主要方法是纳税信用公示和重大税收违法案件信息公示，但由于信息不对称问题，纳税人往往无法得知交易对方的全部纳税信用信息，声誉损失成本的惩罚程度很低。

区块链技术能够搭建一个全方位、数据更为详细的纳税信用公示系统。具体而言，区块链网络将给予纳税人唯一的纳税人识别号，并加盖时间戳记。每一次产生纳税信用信息和重大税收违法案件信息，都将被实时记录进区块链网络，并且不可篡改。区块链技术可以真正实现“让守信者一路畅通，让失信者寸步难行”，提高了纳税不遵从的声誉损失成本，进而促进纳税遵从。

②增值税管理系统

区块链技术与增值税管理系统具有高度的契合性。它通过使用加密技术和由防篡改分布式记账启用的分布式信任系统来记录和验证交易，可以实现对某一商品从生产到最终到消费者手中的全部过程中所有交易事项的所有信息的详细记录。该交易记录不可以篡改，且不可逆。因此，区块链技术天然地会使增值税管理系统更加透明和高效、增值税抵扣链条更加准确和完整，进而促进纳税遵从。

增值税发票电子化。增值税电子发票可以说是区块链技术最为直接的应用。首先，它的分布式账本技术可以直接实现跨省市、跨纳税人的电子交易信息记录，通过智能合约机制自动判定纳税义务是否发生，进而自动产生增值税电子发票。这种电子发票直接与真实的交易记录挂钩，可以通过电子发票查询到该笔交易的商业背景和交易双方的真实身份。其次，它可以推进电子发票的普及速度。尤其是在中小规模业务中，交易双方仅需要记录交易数据，就可以自动生成电子发票，极大地方便了纳税人。再次，区块链技术可以整合现有的电子发票信息孤岛。目前，我国的电子发票存储仍散落在几个不同的服务商中，区块链技术可以实现数据的统一和整合，在现有基础上建立几大服务商之间的数据链条，实现增值税电子发票的数据整合。与此同时，基于区块链技术去中心化的特点，可以实现对所有电子发票数据的透明、防篡改的分布式存储。最后，通过对数据链条的整合和处理，电子发票具有准确性高、不可篡改、可验证性强等特点。

防止虚开增值税发票。由于利益的驱使，一些纳税人常常为不存在的交易虚开大额增值税发票，骗取增值税抵扣。区块链技术可以有效防止虚开增值税发票。首先，区块链技术的分布式账本技术实现了交易记录的去中心化，即单个主体无法篡改交易记录，保证了交易记录的准确性。其次，区块链技术可保证交易的每一个后续变化都在连接和可追溯的链条下游创建另一个数据区块，并且在交易的每一个环节都实时复制交易数据，提供了可信任的事后审计途径，使税务机关监管的成本大大降低。最后，区块链的智能合约机制可以实现将增值税发票监管规则直接写入区块链数据链条，实现增值税发票管理的全链条自动覆盖。此外，区块链技术可以实现增值税发票根据交易记录自动开具，减少了人为因素导致的增值税发票错开问题。

③区块链技术与会计和税务处理要求高度重合。区块链技术的去中心化特点导致交易记录一旦生成，就不可更改。这个特殊的属性在会计和税务事宜上具有极其重要的意义：可以通过反向交易来重新记录它，但不能更改以往的交易记录。这与会计准则的要求和税法规定高度重合，即若发生交易退回，只能再记录一笔反向交易，同时自动生成红字会计分录和红字发票。此外，区块链技术去中心化和智能合约的特点保证了财务会计原始资料的不可篡改，实现了会计信息和财务数据的公开透明、安全准确。因此，区块链技术可以大幅度降低财务风险和税务风险，使人为主观因素对财务数据的影响大幅下降，会计计量更为公允。更为精准、公允的财务数据保证了税务处理的准确，有助于提高纳税遵从。

区块链技术有助于识别骗取出口退税。目前，在我国骗取出口退税的方法主要有：a.非法获取出口单证、代理出口业务；b.非法获取虚开、代开的增值税专用发票；c.串通不法商人与外贸企业非法调汇；d.用行贿或欺骗手段非法获取盖有海关验讫章的出口货物报关单。这些骗取出口退税的方法，都是通过票证单据与实体货物和交易的信息不挂钩，即信息不对称实现的。区块链技术可以实现货物信息从诞生到出口全部详细信息的记录，区块链的智能合约机制可以实现将增值税出口退税规则直接写入区块链数据链条，从而快速识别票证单据与交易记录相关数据的不匹配，快速识别出口退税骗取行为。此外，若交易真实发生，通过区块链技术也可以得到快速验证，从而实现出口退税的快速办理，在大幅度减少增值税退税扣留期限的同时，也能有效缓解纳税人运营资金的压力，进而提高纳税遵从。

3 区块链技术应用于纳税面临的问题

3.1 法律体系建设有待完善，金融监管严重滞后

作为数字化货币的关键技术，区块链技术在2009年第一批比特币被挖掘后才被各国政府和金融机构所熟知，包括我国在内的众多国家没有出台有关区块链及比特币政策法规监管的条文。因此，目前区块链技术研究和应用仍游走于法律空白地带，之前有关互联网金融监管的法律法规不能适应区块链金融这一全新的金融业态，针对区块链的法律监管严重滞后，不能有效引导和监管区块链金融的发展壮大。区块链技术利用共识机制、时间邮戳等新型互联网技术协助货币运行与金融交易，但由于没有法律约束其交易行为，交易双方一旦有人违约也很难追究其违约责任。

3.2 网络风险依然存在，安全认证有待加强

区块链金融进入门槛较低且系统信息具有不可逆性，加之缺乏金融监管的有力保障，信息泄露风险大大提高，网络安全认证有待进一步加强。区块链金融依赖于互联网通信技术，且系统信息具有不可逆性，交易平台一旦遭到恶意软件的植入和网络黑客的攻击，极易导致系统紊乱以及客户信息被篡改和丢失，造成客户资产无法追回。

3.3 区块链技术有待进一步发展，研发费用高昂

在技术层面上，区块链是互联网金融技术的创新且源于比特币的发掘和应用，目前处于发展应用的初级阶段，仍存在一定的技术风险隐患。首先，区块链系统高度匿名且追责难度较高，加之密码私钥是一连串无序数字，一旦丢失或被第三方知晓，用户便不能对自己的数字资产做出任何操作。其次，由于技术限制，当前区块链系统运行速度缓慢且极其不稳定，加之区块容量有限，区块链技术主要针对高端人群和企业开发设计，比特币交易规模和大规模应用推广受到严重制约。与互联网金融相比，区块链金融在技术和应用等方面明显落后。最后，当前区块链技术发展很不成熟，在实际应用中运行效率十分低下，不具有规模效应。区块链技术对每秒钟交易次数有一定限制，不适合大面积推广应用，难以起到普惠金融的作用，限制了其长足发展。另外，区块链技术涉及计算机、密码学、虚拟货币以及人工智能等多种前沿学科的理论研究与技术开发，高昂的研发费用令众多金融机构望而却步。