消费税的纳税筹划——以白酒企业A公司为例

莫凤莲

一、消费税纳税筹划概述

随着我国经济的不断快速发展、市场竞争越来越激烈，为了生存和发展得更好，企业不得不面临生产方式的转变，不仅要扩大生产，提高销售的市场占比，还要考虑降低各种费用。当一个企业各项业务慢慢处于稳定的情况下，营业收入的增长和制造费用、销售费用等的降低就有一定的限度。因此，纳税筹划将成为企业降低费用的一个重要途径。

纳税筹划是指，企业相关人员根据财务管理和税务管理的知识，在不违反税法的情况下，对企业所要缴纳的各种税负进行规划，主要是事前和事中的规划，期望可以通过纳税筹划降低企业税负成本，达到为企业节税的效果。企业可以通过梳理自身的各项业务，制定多个纳税筹划的方案，选择最优的方案，减少税费支出。

根据税法相关的定义，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，并非所有的企业都需要缴纳，其中，白酒行业就在消费税的征收范围内，而且其消费税的税负整体来说比较重。本文主要以白酒企业A公司为例探讨消费税的纳税筹划，在生产、销售过程中，成功的消费税纳税筹划不仅可以帮助企业减少税负成本，向利润最大化的财务目标靠近，还可以提高企业的总体竞争力。

二、白酒企业消费税纳税筹划分析

白酒企业缴纳消费税比重较大，对于较重的消费税税负来说，A公司可以通过纳税筹划方法来降低税收负担，帮助企业更好地发展。

根据2009年1月1日我国正式颁布的《消费税暂行条例》中的相关规定，对于白酒生产企业的消费税，其计征标准是在生产白酒并出厂的环节要进行复合计税，即缴纳从价计征的20%和从量计征的每斤0.5元的白酒消费税。

消费税应纳税所得额=应税销售额×比例（比例税率为20%）+应税销售额×固定税率（固定税率为0.5元/每斤）。

从上述公式可以看出，影响应纳税额的因素是应税销售额和税率。税率是国家规定的，无法改变，因此，降低计税价格是消费税税收筹划中最重要的方法。降低计税价格，最直接的方法就是尽可能地降低产品的销售价格，这就需要降低生产企业的成本和费用。为了降低销售价格，本文主要提出以下三种办法：

（一）设立独立核算的运输部门

企业在采购和供应过程中,会发生采购成本，如运输费用、装卸费用，差旅费用，保险费等等。对于A公司来说，企业年度销量很高,相应的运输成本所占的比重非常大，公司可以设立自己的运输车队，设立独立核算的运输部门，经过这样的操作，所出售商品的成本会减少，商品的定价会相应减少，从而达到降低消费税的目的。

案例：假设A公司酒类产品销售1000吨酒应缴消费税额，有如下两个方案。

方案1：A公司以1万元每吨的价格对外销售。

应纳消费税=1000×10000×20%+1000×2×0.5=2001000（元）

方案2：A公司设立独立核算的运输部门后，酒的价格可定在9000元每吨。

应纳消费税=1000×9000×20%+1000×2×0.5=1801000（元）

根据方案1和2可以得出可节税额为：200000元

（二）设立独立核算的销售机构

酒类企业在生产、加工的过程中需要缴纳消费税，在之后的销售过程中，由于消费税已经包含在商品的价格之中，企业就不用再缴纳消费税，只需要缴纳增值税。这样，A公司可以下设一个独立核算的销售部门，A公司用较低的价格，将生产出来的商品出售给其设立的独立核算的销售部门，这样就可以减少A公司的应税销售额，从而减少应纳消费税。同时，销售部门在对外的销售过程中，只需要缴纳增值税,不用再缴纳消费税，这样可以减少整个公司的消费税,但增值税保持不变。

案例：假设A公司酒类产品销售1000吨酒应缴消费税额，有如下两个方案。

方案1：A公司直接以1万元每吨的价格对外销售。

应纳消费税=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000（元）

方案2：A公司按照销售给其他批发商的最低价格7000元每吨，销售给下设的销售部门，销售部门再以10000元每吨的价格对外销售。

应纳消费税=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根据方案1和2可以得出可节税额为：1500000元

应该注意的是，在这个纳税筹划过程中，企业销售给下级部门的销售价格不能明显偏低，如果价格太低，税务机关可能会认定销售价格过低，违反了公平交易的原则，税务机关可以重新调整销售价格来计征消费税。

（三）对包装物收取押金来降低产品计税价格。

商品按出售价格来计算消费税的这部分，如果这些商品的包装物连同产品销售，商品的价格就会变高，导致包装物也征收了消费税。因此，企业可以把包装物这部分成本分出来，以押金的方式来收取，不计入产品的出售价格中，这样可以降低商品的应税价格，最后，如果购买方将包装物保存完好并在规定的时间内退回，可以退还购买方的押金。比如，我们常见的啤酒销售中，啤酒瓶就是收取押金的方式，这样既节约了成本，又非常环保。

案例：A公司销售白酒100瓶，每瓶1500元，每瓶重0.5kg，其中包装物价款100元。

方案1：企业连同包装物一并销售，销售额为150000元。

应纳消费税=150000×20%+0.5×100=30050（元）

方案2：包装物不同商品一起销售，而是采用收取包装物押金的方法，规定购买方在保证包装物完好的情况下，可以退还押金。

根据案例，企业收取包物押金10000元。

应纳消费税=140000×20%+0.5×100=28050（元）

这样，方案2比方案1节约消费税2000元，并且可以从银行获得10000元押金所产生的利息，同时，也提高了资源使用效率。

三、消费税筹划的风险与对策

（一）消费税纳税筹划存在的风险

纳税筹划是一把双刃剑，它虽然可以使企业提高利润和竞争力，但在开展消费税纳税筹划的同时，也存在一定的风险。

1.消费税减少，可能会导致其他税种增加。企业经过合理的消费税纳税筹划后，企业所缴纳的消费税应该会有所减少，但是有可能会影响到增值税、企业所得税等其他税种金额的变化，导致企业整体的税费支出反而增加，这样的消费税纳税筹划就是失败的，因为企业所期望的是总体税负下降，并不仅仅是某一个税负降低。

2.税收法律政策很难把握。纳税筹划必须在法律允许的范围内进行，一旦触犯法律，就不是纳税筹划，而是犯法了，这样会导致企业受到税务机关的惩罚，对企业来说经济和信誉都会受到打击。根据税法的相关理论，可以清楚地界定纳税筹划和偷漏税的不同之处，但是在实际工作中，企业筹划人员很难清晰区分这两者的关系，由于税法在不断变化，而且存在许多不确定的内外因素，纳税筹划的结果具有不确定性。

3.办税人员的综合素质不高。很多企业的办税人员，多是企业的会计兼任，这就会有一个现象，大部分的办税人员并没有专门学过税法的相关知识，对纳税筹划理解的并不透彻，在这种情况去做纳税筹划，反而会适得其反，增加风险。

（二）消费税纳税筹划风险的对策

1.全面考虑，制定多个方案。企业在进行纳税筹划时，应当考虑周全，避免减少了消费税，导致其他税种增加的情况，可以制定多个方案，通过方案之间的对比，采用最大限度的提高企业整体利益，而不是单纯降低消费税金额最多的最优方案。

2.全面了解、学习相关税务知识。企业需要知道现行税法是否适用，有无违法。由于税收政策有变动，因此更要密切关注和学习，及时对纳税筹划方案做出调整，避免造成违法行为。企业可以通过国家税务局网站，订阅税务相关的杂志来获取信息，同时，企业也应该和税务部门保持良好的沟通关系。

3.全面掌握企业的内部信息。筹划人员全面掌握企业的财务状况、生产经营活动等。只有全面掌握企业的内部信息，才能有针对性地制定出合适的纳税筹划方案，从而达到筹划的目的。