中小企业存货计价方法的选择研究

李文禹　吕昱彤

[摘要]存货计价方法的选择需要根据客观性、谨慎性等原则的要求，结合不同存货项目的特点，综合多方面因素进行考虑。当前我国中小企业在选择存货计价方法时偏好先进先出法虚增利润的优势，部分企业忽略其他计价方法的使用。本文论述了存货计价方法的具体计价方法与适用范围、选择原则以及考虑因素，对企业选择存货计价方法具有重要的指导意义。

[关键词]企业 存货计价 存货计价方法 选择

一、前言

在现代企业中，随着企业持续经营，存货时刻处于流动之中，即不断耗用、销售或重置。存货的成本流转和实物流转通常是不一致的，加之市场经济的影响，企业对存货计价方法的选择显得十分重要。

二、企业存货计价方法及其适用范围

（一）存货计价方法

存货是企业流动资产的重要组成部分，一般用于对外销售或自用。通常存货用于对外销售的情况较多，所占比重很大。所以不同存货计价方法引起的存货价值的差异对企业经营成果、当期利润的影响主要通过销售成本的不同反映出来。企业可以采用发出存货成本的实际成本计价包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

（二）存货计价方法的适用范围

个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。能够分清批次、整批进整批出的存货也可以采用这种方法。适用范围相对较小，仅在计算不能替代使用等存货时使用。

先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法时，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

月末一次加权平均法的计算的结果比较客观，容易应用，不存在人为的操纵报表数据的问题。

移动加权平均法只适用于存货品种较少，前后收入存货单位成本相差较大的企业。移动加权平均虽然可以及时提供信息，但是核算工作量太大，不适合经营规模大的企业。

三、中小企业存货计价方法的选择原则

为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标原则：

（一）以历史成本为基础

在持续经营假设前提下，我国中小企业现行存货计价以历史成本为基础。

（二）客观性原则

企业应以实际发生的交易或事项为依据，对销售成本和期末存货的成本进行如实地反映。

（三）谨慎性原则

此原则在使企业稳健经营和长足发展的同时，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时尽可能避风险，使风险收益最大化。

四、中小企业存货计价方法选择的影响因素

（一）存货的特点和管理要求

对不能互相替换的存货以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。但若企业存在大量可替换的存货项目时，个别计价法将难以胜任，因此要选择先进先出法、加权平均法或者计划成本法。一般存货的实物管理是“先进先出”，因此采用“先进先出法”比较符合存货的实际情况。

（二）企业实际财务状况和物价情况

不同的存货计价方法会直接影响存货期末价值和销售成本，进而对利润、税负、现金流量产生影响。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法可得到较高利润，但产生较多的税负。如物价持续下跌，则恰好相反。而加权平均法和计划成本法导致的影响是适中的。

（三）决策风险

不同的存货计价方法会产生不同的财务数据，而这些数据是企业管理层做出决策的依据。有时由于计价方法不同造成的利润差别对整个企业来说算不了什么，但对投资者而言或许已达到了重要性水平，利润的高估或者低估直接影响他们的决策。

五、中小企业存货计价方法选择的优化建议

选择存货计价方法时要考虑上述几个因素，每个要素都有最合适的一种方法，但采用任何一种方法难以兼顾各方面的要求，因此没有最好的计价方法，只有较合理的方法。

“合理”的标准：合理利润应能反映出企业的现状和前景，而且符合管理层对经济现实的客观评价；存货计价方法的选择应以为取得高质量利润为前提，反映出企业实际经营情况和真实利润。由于存货计价方法能影响利润，所以存货计价方法的选择就成了部分企业实现自身目的的一种方式。

具体而言：

（1）慎重选择先进先出法。我国中小型企业在进行发出存货计价方法的选择时不能一味追求利润，违背客观性原则，导致企业经济业务的会计信息失真。从长远来看，这对于国家、企业和个人都是不利的。

（2）提倡中小企业选择加权平均法。加权平均法是中小企业发出存货成本、结存存货成本比较折中的选择。与先进先出法相比，加权平均法更符合会计信息质量要求的谨慎性原则，其发出存货的成本与市价偏差较小，即使物价波动较大，其对企业利润核算的影响也比较稳健。在物价不断上涨的大环境下，与先进先出法相比，此方法在企业所生产的商品价格进一步降低的同时，还能适当减轻企业税负。

（3）中小企业存货计价方法的改进与创新。理论界出现一种新的存货计价方法——最新计价法。最新计价法下，通过实际金额、数量对入库存货进行计价。虽然具备科学性、简便性与及时性的理论特点，但是在实践中尚属空白领域，需要慎重采用。

六、结束语

总之，存货作为企业流动资产的重要组成部分，其管理的好坏，会直接影响企业对未来的评估和发展。因此，存货管理作为企业财务管理的关键部分之一，其涵盖了企业许多不同的环節，包括存货的结存、存货的计提等，通过对存货计价方法的研究，对于进一步提升企业对存货的管理意识，企业应积极和合理的应对办法，将存货的管理纳入企业发展的方针政策，最终实现通过存货的管理提高企业经济效益的目的。