浅谈营改增对金融业的影响及应对措施

吴涵立

[摘要]“营改增”是“营业税改征增值税”的简称，它作为金融税制改革的主要项目，通过健全税制体系，可以避免二次征税的不良现象，使我国金融的经济机构得到有效的调整与优化。虽然“营改增”在我国金融行业领域中已经全面的推行，但是营业税自身的所带来的问题无法避免：重复征税、增值税的问题。如何解决“营改增”产生的有关难题，这已经是金融领域普遍关注的焦点话题。2016年5月1日起我国全面实施“营改增”的税收改革，营业税退出了历史舞台，增值税将继续扩大改革适用范围。金融业作为这次改革涉及的行业之一，分析实施“营改增”带来的变化影响，将有利于金融业企业更好地制定对策，保证企业的经济效益。文章通过对营改增中的难点以及问题进行了深入地分析，并对其影响进行了深刻地探讨，并提出改进措施。

[关键词]营改增 金融业 影响

我国1994年实行财税体系的改革，确立了增值税和营业税并存的流转税制，对销售动产、提供加工修理的劳务征收增值税，对销售不动产、提供劳务、转让无形资产等征收营业税，这是与当时的经济社会发展相适应的。随着中国市场经济的快速发展和社会分工的进一步细化，增值税抵扣链条不完整导致的重复征税问题愈加突出，增加了企业发展和转型的负担。为解决这一问题，中央政府决定推行营业税改增值税的改革，近年来先后下发了多个重要文件，不断增加营改增的试点范围。自2016年5月1日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。

一、金融业“营改增”必要性

营业税以营业额全额为计税依据。根据纳税人提供各种应税劳务的收入全额计算缴纳税额，纳税人的经营成本和费用对税额不会造成影响，即纳税人经营成果与税额不会直接挂钩，使得营业税带来的税收收入比较稳定，是政府部门特别是地方政府财政收入的可靠源泉。营业税按照行业设计不同的税目和税率，实行比例税率课税，计算简便，征管成本较低。营业税按照不同行业设计不同税目和税率，税率的差别设计有助于影响经营者决策，调节商品和劳务的供给，进而协调行业的发展，促进国家相关宏微观政策的实施，营业税税基宽广，有效保障了地方财政收入；由于营业税规定相同行业统一实行相同的税率，则计税依据即营业收入相同税额也就自然相同。为了获取税后利润的最大化，纳税人会更有动机不断改进经营管理，做好成本控制。这样一来，形成了行业内部的竞争机制，行业整体的管理运营水平也逐步得到提升，经济效率也会提高。

各领域一旦实现了价值增值额，增值税原则上就会对所有货物和劳务普遍课税。国际上盛行增值税税率的单一性，在法律上平等对待一切商品和劳务。这种模式扣除了商品在以前生产或流通环节所承担的税负，避免了重复征税，税制上体现了合理负担的原则，可以更好地促进经营者投资决策和生产经营的专业化、社会化。增值税还同时兼容了所得税的分配属性。上文提到过，增值税的课税对象覆盖了工资、利息、利润、租金等所有体现增值特性的收入，而这部分收入恰好是个人所得税和企业所得税的征税对象，即增值税一方面课税对以营业收入全额为计税依据的营业税，不能抵扣纳税人外购产品和服务承担的税额，必定导致了重复征税的弊端。以银行业为代表的现代服务业由于技术管理的不断创新，业务呈现多样化趋势，行业的分工协作不断频繁，产业链也在逐步延伸，服务业经营业务所需要外购产品和劳务比例不断提升，营业税重复征税的劣势越发突出，不利于服务外包和社会化分工。

二、营改增的意义

对银行、保险业选择增值税简易计税方法，可避免在基本免税模式下运行、采取增值税一般计税方法进行征税在抵扣操作中的种种困难，只要确定适当的增值税征收率，就可以平衡改革前后的税负水平，不会对地方财政收入形成很大的冲击；至于对证券行业的“营改增”采取增值税一般计税方法进行征税，那么其适用税率不采用标准税率的可能性是很大的，很可能会在新设的低档税率中选择适用税率，这样对证券业也就不会形成很大的冲击。尽量使金融业总体税负有所降低，主营业务不同的金融行业税负趋于平衡，即使在改革试点中出现局部税负上升，也将会在改革渡过磨合期后回归合理税负：

一是将实现增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通增值税抵扣链条，促进社会分工协作，有力地支持服务业发展和制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。

三是能够进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。

四是可以创造更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、“营改增”对金融业的影响

营改增作为我国一项重大税收改革，金融业作为改革难点，主要体现在营改增对银行产生的影响是非常大的。营改增对银行所产生的影响，不能一概而论，因为不同规模、性质的银行，其政策也是不一样的，有很多专家认为，根据当前银行经营情况的测算，不同规模的银行其利润影响情况也是不同的，一般而言，大型银行受到的影响较少，区域性中小型银行则受到的影響非常大。

（一）造成金融业自身真实税负水平上升

银行业金融机构的营业税名义税率为5%，改征增值税后，由于银行业进项税额抵扣与一般企业相比非常少，可能出现税负负担上升的情况。“营改增”后，商业银行可扣除进项税的进项业务发生额至少应占计算增值税总收入比重的17%71%以上，才可能保证改革前后税负水平不变。增值税税率若想保持“营改增”后税负水平不变，银行可扣除进项税的进项业务发生额至少应占计算增值税总收入的比重。

而银行业由于成本费用主要以人工费和场地费为主，可获得进项税额抵扣的项目与一般企业相比非常少。目前国内商业银行除人工费、场地费之外的其他费用占营业净收入的比重基本不到10%，即使假设这些项目均可获得进项税额抵扣，也远远难以达到17%-71%的水平。由此可以预见，银行业不论未来的增值税水平定为多少，均可能面临“营改增”后实际税负水平上升的局面。

（二）造成金融业信用风险上升

“營改增对于高成本、低利润的企业来说相对较为有利，不利于低成本、高利润的企金融业业。如前文分析，若金融业想保持“营改增”后实际税负水平不变或下降，“可扣除进项税的进项业务发生额占计算增值税总收入的比重”必须等于或高于一定水平。“可扣除进项税的进项业务发生额占计算增值税总收入的比重”可近似看作金融业的主营业务成本率（假设主营业务成本方面的支出均可以获得增值税发票），由此可见，主营业务成本率越高、换言之毛利率越低的企业，“营改增”后实际税负水平下降的可能性越大。前文的分析暗含了两个假设前提：一是相关行业主营业务成本方面的支出均可作为增值税进项抵扣项目；二是这些项目企业均可顺利地拿到增值税发票。

四、金融业营改增面临问题

金融是我国国民经济的血液，金融业的营改增将对我国经济运行产生深远影响，然而由于金融业包含银行、保险、证券、基金等多个行业，业务构成复杂。实施营改增是为了完善抵扣链条，消除重复征税，完善税制，为经济结构调整创造良好条件，并带来减税效应。作为现代经济核心，金融业营改增也面临较多难题，具体有以下几大难题。

（一）技术及资金的投入

我国金融业系统比较复杂，信息化程度比较高，并且适应了营业税含税价的特点。而增值税的特点是要对增值额进行征税，因此要彻底全面营改增，就要需要对整体系统进行修正或者优化。同时上面提到收益率的不易确定也导致了增值额的不易确定，因此，不仅需要大量对复杂金融产品有深入了解的金融专家，还需要专家进行大量的对系统和数据进行摸排和分析的工作，并且信息化系统进行修正及匹配的资金投入恐怕也是不容小觑的。

（二）抵扣链条中断危险

如果对金融业征收增值税，必然产生抵扣环节，但金融业由于客户的特殊性和普遍性使其无法凭票抵扣，并且也无法区分资源使用和风险投机的界限。目前世界上不存在抵扣链条不中断的增值税，在建筑业和金融业推行增值税是世界难题。国际上甚至认为金融业不存在真正推行增值税又能完善抵扣税款的办法。

五、金融业“营改增”的应对措施

（一）精准把握营改增相关政策规定

对于金融业而言，长期使用的都是营业税方案，因此对于增值税这种税收制度应该要加强了解，从而才能有效地规避在增值税试验过程中的一些风险。首先，金融业应该要积极参加一些机构或者组织举办的税收制度和管理方面的培训，使得金融业的管理人员能够加强对增值税的政策、法律法规等内容的了解，并且能够在金融业内部对相关的人员进行培训，提高对增值税的意识。其次，应该要将增值税的改革政策与金融业自身的发展情况进行有效地结合，对增值税以及营业税之间的区别进行了解，从而能够为税负制度的改革和转变做好准备。第三，要加强与税务机关的沟通，对于税收制度改革过程中出现的一些疑难问题，应该要及时进行解决，防止由于对政策不够理解出现的经济损失。第四，要规范账务处理，防范会计核算风险，根据财政部《关于印发（营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定）的通知》（财会（2012）13号），按照增值税相关要求设置会计科目，同时相应修改会计核算制度和相关管理制度，降低新税制对企业会计核算的风险。

（二）调整和改造相关管理流程、业务方案、系统设置

由于增值税与营业税的管理流程、方式方法都有所不同，因此在“营改增”的过程中，金融业应该要加强对税收管理流程和方案的设置。首先，在金融业内部应该要成立专门的领导小组，对“营改增”改革工作以及增值税的试验工作进行组织领导。其次，要对“营改增”对金融业的成本、收入等方面带来的影响进行分析，对金融业的相关业务的流程以及产品的推广方案进行优化，从而可以使得增值税涵盖企业的各个业务和产品，“营改增”，从税制上是鼓励拓展中间业务，金融业应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。第三，要根据增值税的规定对会计核算方式进行调整，比如可以在增值税的基础上增加一些会计科目，对金融业的业务进行分类，对于不同税率的业务，应该要进行单独核算，防止出现统一高税率的现象。