基于作业成本法的医疗服务项目成本运用与剖析

李文姝

摘要：探讨基于作业成本法对公立医院医疗服务项目进行成本进行剖析和控制。梳理作业成本法引入必要性，并结合某公立医院进行医疗服务项目成本核算管理。作业成本法为医院提供了及时、准确的成本信息，为成本管控提供了有效途径。针对公立医院医疗服务项目实施作业成本法，为政府的医疗服务项目定价及制订预算补助标准提供参考依据，具有较高的推广价值。

关键词：公立医院；作业成本法；医疗服务项目成本核算

从我国医疗服务领域来看，公立医院占据重要地位。加大对公立医院进行改革，优化医疗服务流程，推进 医院精细化管理。对于成本管理模式而言，以传统的院、科两级成本核算为主，其核算口径不统一，分配标准单一，不仅制约了医院管理水平的提升，也给医疗服务价格与改进政府财政补偿机制带来影响。为此，结合公立医院成本管理实际，引入作业成本法来深化医院成本核算改革，也为制定相应医疗政策提供参考决策依据。

一、作业成本法在医疗服务项目成本管理中的应用可行性

某公立医院内设有内科、外科、肿瘤科、消化科、呼吸科、内分泌科、感染疾病科，以及康复中心等特色科室，全院职工300多人，医院坚持以病人为中心，积极推进医院财务管理创新。根据该院财务科提供的相关资料显示，以科室为对象，进行收支成本核算。由会计中心设置成本核算专员，对各科室的收支状况进行搜集、整理，并按照是否直接取得收入为标准进行总成本分析，建立相应的成本核算制度。各科室根据消耗的材料、药品等费用，加上人力成本进行核算。如医技科室核算出本科室为患者服务的检查项目的各项费用支出，药房根据电子信息及相应收据汇总药品消耗及本科其他支出。对于直接取得收入的临床科室，确定其医疗服务项目成本后，按照相应标准进行分摊到各个科室成本。这种分摊标准，往往以本科室占全院医疗服务收入的比重来计算。但对于医技科室，因包括直接取得收入的医疗服务项目，如CT检查、心电图检查等收入，也需要按照各科室比例分配到开具处方的临床科室。由此来看，对于该院所采用的成本分摊标准及模式，显得笼统，且单一。

作业成本法以作业为基础来优化成本核算与管理。其依据是将各个作业融入资源动因管理中，明确资源成本，判断其不同内容，再按照业务量方式归集于相应的成本对象上。从理论上看，对于成本变动的主要因素是成本动因，即资源与作业。资源能够影响作业成本数值，可以用某一项的作业来计算所需资源；作业是核算产品或服务对象对作业的耗用情况，作为成本核算的基础依据。所以说，作业成本法在间接费用的分配上更加合理、准确、有效。公立医院的成本管理工作是医院管理的重要内容，特别是在现代健康意识背景下，公立医院不仅要具备高、精、尖的医疗技术，还要在医疗服务质量和专业性上，提升医院成本管理效益。为此，引入作业成本法，从当前医院成本管理突出问题入手，来完善医院成本管理体系，增强成本管控能力，为提升医院内部管理和绩效考评提供依据。

从医院成本管理现状来看，某医院成本费用主要有人力成本、材料成本、设施设备折旧成本，以及相关联的间接费用占比较大，特别是在倡导以病人为中心服务理念下，基于临床科室的医疗检验、检查、后勤管理等间接成本逐年上升，而对于传统的成本核算方法，其成本管理效益不明显。同时，在医院管理规模上，作为本地重要的医疗服务单位，对医疗高级人才梯度的培养，对不同层次医疗护理服务项目而言，所使用的设施设备更多，不同机器耗时短、面临淘汰的机器耗时长，计算折旧成本差异性大。另外，在医院医疗服务项目管理流程上，由于涵盖医院门诊、住院办理等多个环节，每个环节都包含较多步骤，对不同环节的成本核算及分配标准具有较高的偏离度。为保障成本核算的準确性、科学性，面对作业环节 较多的现有医疗服务流程，产生不增值作业的可能性更高，更适宜利用作业成本法来消除不增值作业。

二、某公立医院对作业成本法的应用实践

（一）对科室作业进行划分

某院现有的HIS信息管理系统已经运用较长时间，财务部门相关成本管理人员已经具备作业成本法的实施条件。根据某院科室现状，就作业科室进行划分，细化医疗行为、医疗流程和技术特点，遵循相应的标准，对日常医疗所形成的作业进行标准化处理。主要有以下类别的科室作业，如门诊类、住院类、医技类。门诊类与住院类作业流程具有相似性，医技类科室根据各科室业务属性，进行不同作业类型的划分。通常而言，对于门诊类科室，主要有挂号费、诊疗费；对于住院类科室，主要有住院诊疗费、护理费、床位费、治疗费；对于医技类科室，根据其业务属性、医疗行为，再细化相应的作业类型。如病理科作业 有登记、取材、标本处理、诊断、设备作业、阅片、出报告等流程。同时，在医疗服务项目作业划分上，结合医院财务科核算要求，对日常医疗服务工作流程进行详细调研，并确定其作业。利用医院信息管理系统，来划分核算科室相关的医疗服务项目，计入各科室明细收入。对照各科室相关成本核算内容，确定各个核算科室的执行医疗项目作业。如在对某一医疗项目进行成本核算时，先要对科室成本是否与某项作业具有直接关系，如果仅服务一个作业，就直接归集；如果服务多个作业，就按照资源动因分配计入相应作业。需要强调的是，在某一作业总成本里，可以是某一医疗服务项目产生的全部或部分作业，对于间接计入的成本，应该根据作业动因来分配计入。

（二）依照资源动因来分配至作业

根据资源动因原理，将资源消耗量与作业之间的关系作为计量标准，来实现对资源成本的分配。当某一项资源仅服务一个作业时，可以将之直接分配给成本作业；当存在多个作业时，就需要根据成本动因关系来合理地分配计入作业。在作业成本分配中，对于资源动因有人员、面积、工时、工作量等。根据不同医院管理目标的不同，对相关数据的统计和计量也需要进行完善。医院要根据各科室实际，对其成本分摊参数进行合理化设定。某医院参照《医院会计制度》要求，对医疗服务项目支出设定为：人员成本；药品及医用卫材成本；固定资产折旧成本；无形资产摊销成本、计提医疗风险基金及其他成本。另外，对于人员成本包括工资、绩效奖金等；其他成本有日常维修费、水电费、培训费等。

（三）依照作业动因来分配至医疗服务项目

作业动因是将作业成本最终分配到医疗服务项目中的参考依据，对于不同的医疗服务项目，其消耗的作业成本具有差异性。利用作业动因来分配至医疗服务项目中，主要是借由人员数量、科室房屋占用面积、床位面积、工作量、工时及医疗服务项目风险程度等内容。以某医院床位费（三、四床/间）为例，其作业成本法的应用如下：首先，确定作业。根据床位费管理实际，每个床位应配有卫生间、提供热水、装修及生活设施条件，床位面积不低于5平方米，计价方式按床位/天计算。同时，在对病房进行综合调研后，床位费不包括医疗护理费，该作业成本所涵盖的医疗服务项目作业有基本保障作业和清洁作业。其次，在利用资源动因将资源成本分配至作业过程中，对于基本保障作业，主要有水、电供应、热水及开水供应。其资源成本保护工作人员工资、房屋、床位、床上用品、家具、屋内设备、水电费及管理费用等。清洁作业主要包括清洁人员对病房进行的清洁处理，设计的资源成本有工作人员工资、低值易耗品成本、清洁用具及水电费等。再次，对于作业成本法中的成本与项目单价之间的对比。根据三四床/间床位费服务项目作业成本法的核算方法，其成本对比结果为：收费标准为28元；测算成本为32.83元（其中，固定资产成本有3.73元，水电费成本5.42元，其他费用为5.65元；人工清洁作业成本中人工工资6.48元，清扫水电成本2.59元，清扫其他成本有5元；合计32.83元）。可见，对于作业成本法来进行医疗服务项目成本管理，不仅能够获得具体医疗服务项目的总成本，还可以从各作业对资源的消耗，以及对实施成本管理提供詳细的参考依据。

总结与评价

通过对某医院开展作业成本法应用与实施，将某项医疗服务项目引入到作业成本法中，对资源消耗的详细内容进行全面分析，可以发现某项作业对资源消耗较大，问题出现在哪个环节，从而加强作业成本管理，来提高作业成本管理效益。我们从作业成本法的应用实践中来看，该成本核算方法具有较高的应用可行性，特别是对于临床科室、医技科室，能够实现医疗服务流程的细化分析。总之，利用作业成本法来对医院医疗项目成本进行管理，可以优化成本管理方式，提升成本管理综合效率。

参考文献：

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