国企内控有效性的量化评价探讨

杨洋

摘要：在我国家经济体系中，国企扮演着重要的角色，其经济水平直接影响国际社会发展实力。从长远角度出发，为实现国企的全面发展，应做好国企内控工作，提高财务管理水平，重视对国企内控有效性的量化评价，旨在提高内控效果，降低国企运营风险。对此，本文就国企内控有效性的量化评价展开了分析与研究。

关键词：国企；内控；有效性；量化评价

一、国企内控有效性量化评价的可行性分析

本文中内控有效性进行量化评价解决两个问题，其一为所评价的对象具有可测量属性，其二则是整个评价行为是客观、公平、公正的。国企内控系统建设主要是将国企运行流程、基本制度为重要依据，对整个业务流程进行梳理，对流程中可能出现的风险点进行拟定，便于对各风险实施情况来评价企业业务情况，还可借助各个风险点来对各个部门内控实况来进行科学评价。借助量化评价工具来开展量化评价处理，会让评价对象变得更具可测量性。对于国企而言，内控审计属于开展量化评价的主要方式，其对审计人员的职业道德与专业水准要求很高，且要求审计工作必须要尊重事实，从而满足内部审计的实际要求。内控工作的开展，要求国企要充分依照《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制应用指引》的实际要求，根据《点检卡》与《公司内控手册》的相关内容，主要对企业的内部环境、控制活动、内部监督、风险评估与信息沟通等业务进行评估，将这些要素划分为多项业务来进行评估，划分为一级与二级风险点，以形成一套更为规范而科学的内控评价系统。

二、国企内控有效性量化评价方法

1.科学确定内控描述

量化评价在内控中的描述既要从企业发展层面着手，还要深入到各个部门来开展评价，在此种情况下就需要将各类控制描述依照部门来进行分解与细化处理。各个组织机构的相关部门所承担的控制描述会由于职能差异而产生不同，且在各个风险点贡献上，各个部门也是存在差异的，此时，就需要将风险点权重引入其中，对各个部门内控描述、所需承担的主要风险进行科学的权重分配处理。为达到理想的内控效果，需要制定相应的部门要素与风险点权重分配表，对各部门所要承担的主要职能与各风险点贡献开展科学分配。

2.科学描述评价标准

对于量化评价工作而言，内控评价标准的设定是主要一环，主要是把内控手册的实际要求与国企本地相关制度来拟定评价内容，内控量化体系23个流程涉及256个风险点，416个评价内容。以销售管理为例，其内控要素主要表现在20个风险点，36个评价内容，分别为是否定期进行市场分析把握市场动态，确定营销战略和计划；营销计划是否得到有效分解、考核与监控；是否对潜在项目进行定期跟踪，并进行项目初步评估；正式准备投标资料之前是否进行项目投标评审；项目报价是否基于項目成本估算，并获得集体评审；所有投标资料是否经过各部门评审和审批后对外报送；所有销售业务是否进行合同评审，并由公司授权人员签订书面的销售合同；成品是否依据经审核的装箱清单予以装箱，并由独立人员进行装箱检查；成品发运是否经过适当的授权审批，并经过独立人员的检查；是否与运输公司签订正式的运输合同、并购买保险；发票是否依据发货单据和销售合同及时、准确的开具；是否按照收入确认原则及时、准确、完整地确认收入；开箱验收是否经多方参与，书面记录开箱结果并签字确认；竣工移交后是否进行客户满意度调查和总结报告；集团是否定期进行应收账款账龄分析，并对应收账款及时催收；账务差异是否通过定期对账被及时发现、调查和解决；坏账准备的计提与核销是否经过适当的审批且满足会计准则要求；客户文档信息是否由专人进行维护。

3.评价要素的权重分配

开展评价时，以5分为归口或负总责；4分非归口但承担主要工作，负主要责任，根据各部门职能与分工，对各风险点的权重分配科学评分总和共为5263分。对各部门按照百分制来实施评价，对部门已选定的量化评价要素运用百分制进行二次权重分配，使企业中资金管理、采购管理、销售管理、业务外包、费用管理等23个内控流程权重分配明确，对企管部、总裁工作部、法务审计部、财务部与技术中心等18个部门所承担的管控和审核的职责分配也更加清晰。如：对部门（如企管部）：主要包含内控环境、人力资源、战略发展、投资管理、信息管理与全面预算几个方面的权重分配流程；对流程（如战略发展）：企管部、人力资源、财务部、市场项目部、技术中心几个涉及的业务部门。

4.科学制定评价方法

每年对18个业务部门，23个流程进行全面量化评价，对于系统控制的，信息系统一般控制如果有效，抽取1个样本；否则参考手工控制抽取样本；对于手工控制的，按频次每天多次发生抽样水平要≥25个样本，要求评价样本需更具代表性，使量化评价结果更好地反映出真实情况。评价方法采取一票否决的方法，即正确=1，而错误=0。同时要制定相应的评价记录和原始凭证收集要求，使获取的评价数据客观而公正，使整个评价行为更具追溯性。

5.评价结果的量化与应用

评价结果按百分制4档次响应：90分以上（绿色）说明内控管理或要素控制良好，要保持；75分至89分（黄绿色）说明内控管理或要素控制基本正常，对发现的薄弱环节进行完善，向绿色努力；60分至74分（黄色）说明内控管理或要素控制尚在受控状态，但已处于失控的边缘，需根据评价结果制定整改措施，及时纠正和改进；60分以下（红色）说明内控管理或要素控制基本失控，需根据结果采取紧急措施，制定纠正措施计划，限期纠正和改进。同时，经同一量化体系的量化打分，使企业内部门间、流程间能量化评价，也能使各企业间横向、纵向量化评价，使得集团内部的内控评价做到公开、客观、可量化。

参考文献：

[1]肖丹.基于注册会计师视角的企业财务报告内部控制评价体系构建及指标量化研究[J].中国注册会计师，2015（04）：73-77.

[2]陈志安.一种量化的企业内部控制评价方法[J].新会计，2013（07）：20-21+36.