高新技术企业动态研发预算管理体系的构建

摘要：研发预算在高新技术企中起着非常重要的作用，但是传统的预算模式已经完全满足不了不确定性非常高的研发管理，所以必须有一种新的预算模式的产生，才能满足这些高新技术企业。

关键词：高新技术企业；预算管理；研发预算

本文通过对X公司在传统管理下的缺陷来进行研究，从而能够在研发项目资源分配和动态研发预算管理系统构建两方面对高新技术企业研发预算提出一些合理的修改意见。

一、X公司研发预算管理现状

（一）X公司背景介绍

X公司是一家国家级的高新技术公司，位于我国南部某地区的国家级高新技术开发区，国家级生物产业基地，创立于1998年6月，X生物科技股份有限公司主要是以研发、生产、销售为主的，具有自己的制药基地，也有专门的国内外销售渠道。公司主要生产苏云金芽孢杆菌、井冈霉素、枯草芽孢杆菌，在国内外的农业、畜牧业、水产养殖业等领域得到广泛的应用，产品热销国内外很多城市。

（二）X公司研发预算现状

1.X公司研发概况

X公司拥有国家级的企业技术中心中试基地和亚洲一流的生物农药生产基地，在很多项目上具有非常显著的成果，如微生物发酵，生化工程，生物测定，昆虫饲养，微生物筛选与分离，以及生物制剂的研发研究等，公司也拥有着多向的技术专利，也拥有国内外领先的技术水平，X公司自主研发的品种有很多，包括以Bt、井冈霉菌、嘧啶核苷类抗菌素（农抗120）、微生态制剂Bs等为主的十大系列的三十多个品种。

2.X公司研发预算系统流程

（1）编制研发预算。根据X公司所具有的对研发项目的分类管理，编制预算的时候具体分为预算总额，截至本年累计支出、下年度预算、本年度工作进展、下年度工作进展等。

（2）如果在检查情况的时候发现与研发预算不相符的问题和差异不是在正常的误差范围内的时候要尽早地进行检验，检查研发预算的编制是否存在异常。

（3）如果这些不相符的问题是因为研发预算编制不准确而造成的话就要对研发预算进行调整。

（4）评价考核研发预算的过程中是否存在的问题。

二、X公司传统研发预算管理系统中存在的问题

（一）研发预算管理缺乏战略高度

X公司的研发预算编制，是将所研发的项目进行分类的，其中主要是分为两大类，分别是新产品开发和工艺的改进。是从项目本身出发，根据每类研发项目资源投入情况进行预算编制的，没有与企业的长期战略目标相结合，这就导致研发预算不能满足长期战略目标的保证机制。除此之外，X公司的研发预算主要是以财务的目的出发，主要以财务的投入和支出来进行的预算，所以就不能实现完整的体现作为高新技术企业进行研发活动所要达成的主要目标。

（二）研发预算管理缺乏动态性

X公司作为高新技术产业，在运作的过程中存在着极大的不稳定性，所以，如果还是按照之前所固有的预算模式是无法满足X公司的需求的。原有的预算模式是企业在进行研发预算编制时按照定期预算的编制方法，按照预算编制的整体时间表在每年的一月份由公司董事会给出的全年预算，这样的预算缺乏动态性，比较死板，在现在不稳定的格局之下，是没有办法根据环境的变化及时地对原有预算的一些问题进行修改，就导致了资源的投入无法与调研的项目相匹配。

（三）预算编制方法存在不适用性

对于研发预算的编制方法，X公司仍然是建立在标准成本基础上的，研发预算将成本简单的划分为材料费，设备费，人工费和其他的项目费用，这种分配方式只是对费用进行的简单的分配，而且这种方式针对普通的企业来说还算适用，但是对于高新技术企业的X公司来说这样的资源费用分配是远远不能满足企业的需要的，因为高新技术企业存在着极大的不确定性和非标准化的特点，这样的分配方式不能满足研发预算管理的需要，很有可能会导致模式的失效，不能对预数据进行有效的控制，使得，所编制的预算没有办法和研发过程进行实际的配合。

（四）研发预算执行与控制不足

预算控制在企业中是起着至关重要的作用的，特别生物农药行业是技术密集型行业，资金投入的跨度也是比较大的，这就要求在成本的预算方做得相当精密，在产品的成本预算当中，研发费用是占比比较大的一方面，研发预算编制是要在企业的战略层面上的，覆盖了将来的新产品投放、资金等主要方面，这就看出来预算执行的重要性。但是X公司实际所存在的预算模式却是原来的预算模式，导致的原预算在调整上比较随意，起到制约的作用，这样的预算就起不到根本上的作用。

三、X公司动态研发预算管理系统的构建策略

（一）研发项目选择及资源分配

想要建立完善的研发预算管理系统就要对资源项目和资源分配相结合。然后在确定如何实施具体的预算管理流程。预算的主要问题就是怎样对资源进行配置。一般来说，新产品的研发相较于对工艺的改进来说存在着更大的风险，周期性也更长，这就要求在企业的资源配置的时候充分考虑到这个问题，也是比较难解决的一个问题，所以针对这个问题，我们推荐引入实物期权理论。

X公司的动态环境和自身的变化都是具有不确定性的，可能随时会存在着风险。但是也可能会带来巨大的价值，所以为了能够取得这个价值，有些时候就必须冒一定的风险来进行，所以就要求财务人员能够设计出足够灵活，可机动性比较强的实物期权制度，而不能采用传统的现金流的办法。传统的净现值等评价方法就不能适用在这种不确定性非常强的环境，因为这些指标主要来估测短期回报的，对于这种周期性较强的项目无法进行评估、研发活动的投入是對企业未来的一种投入方式，在整个研发的规程中需要的是进行长期的投入后才能得到回报，但是对于X公司来说，自身规模较小，资金不足等情况的存在的。所以就要却财务系统通过对企业的长期发展再做出合理的评估和资源配置。

X公司因为面临着的是不确定的市场环境，实物期权的价值和公司的战略是相呼应的，所以公司就要通过不同的资源组合来确定实物期权，并且进行合理的运作和安排，这样才能在较长的周期中给企业带来价值。实物期权法应用到的金融期权理论，能够给出动态管理的定量价值，从而能够将不确定性转变成公司所占有的优势。

（二）X公司研发预算管理系统的构建

X公司是一家以生物农药生产为主的高新技术企业，科学研究活动是X企业价值链的核心环节之一，享有先行性。X企业科研活动是以市场分析与市场调研作为前提，研发高新技术产品以满足市场需求，同时对生物农药产品与销售等有关价值活动起到引流作用。如果X企业想要拓展企业价值链，那么科研活动就必须吻合企业战略，先行于企业其他活动。例如X企业为加强生物农药产品的市场竞争力，采取降价策略，首先就需要控制生产成本，而产品生产成本的降低，要依托于生产技术条件，比如产品设计与生产工艺等，涉及的内容皆是研发成果。研发预算作为X企业研发项目中资源分配的整体规划，其直观的明确X企业研发活动目标。对于X企业而言，预算编制、预算执行以及预算控制等是研发活动的有效管理方法，也为研发决策提供真实有效根据，相比于传统预算管理，X企业研发预算兼具系统性功能的基础上，还要具备动态性。由于X企业是身处高新技术行业，其研发活动直接关系到企业的未来发展，具有战略意义，但是研发活动又存在着不确定性，因而X企业研发预算需要兼顾传统预算优点的同时，应构建动态性与系统性预算方式。

研发预算管理系统主要指企业借助于某种机制落实研发预算管理，并于企业范围之内构建有机系统。分析X企业实际情况，企业研发预算管理系统的构建应融合企业战略、企业能力、企业研发预算管理机构以及研发预算管理体制等各种方法。企业的研发预算系统工作原理如下：按照X企业的内部环境、外部环境以及X企业的运营能力编制企业战略，并定期分析X企业的内部环境与外部环境影响因素与运营能力，特别是销售、财务以及研发能力等方面的变化，基于预算管理体系模式下，X企业研发预算的管理部门要根据相应的流程，采取有效的举措加强研发预算管理，同研发预算管理部门进行管理时要关注于X企业研发活动是否与X企业的战略目标相同，是否与X企业运营能力相匹配，是否与X企业内部环境、外部环境相适应，各个研发项目间是否协调等。整体而言，X企业的研发预算管理系统最重要的点就是摸索出高新技术行业、X企业持续成功与发展的价值动因，从而围绕价值动因制定X企业研发战略方针与研发工作人员激励制度以及日常运营模式等，强化X企业研发队伍的凝聚力与竞争力，为X企业的可持续发展打下坚持基础。

基于动态环境下构设X企业研发预算系统，其优势分为两方面：一方面有利于X企业战略目标的实现，明确X企业研发活动方向，为X企业的研发活动的有效开展提供导向作用，规避盲目性，同时通过研发预算执行管理及时的纠正偏差，以保证X企业研发活动与战略目标始终保持在同轨道上；另一方面是优化资源配置。而资源配置是X企业研发预算系统的首要问题，是必须解决的，对于研发活动的非重复性与不确定性以及收益时滞性等，制定X企业研发预算时需要侧重于动态因素的有效管理。

（三）X企业动态研发预算管理的保障

X企业动态研发预算管理保障工作应从四方面抓起：一是构建组织结构。企业组织是企业员工贯彻企业标准而生成的一种工作分配体制，其架构能够把每一个构建要素间的联系与作用直观地展现出来，同时也能反映出企业职权关系，通常情况下企业组织机构选择U型结构、M型结构以及矩阵结构。由于X企业是一家高新技术企业，研发活动所涉及的资源巨大，资源配置能力是X企业必须具备的一种能力。因而，X企业研发活动中权责规划十分关键，既需要保障灵活性，也要深化操控能力。对于高新技术企业而言，选择U型组织结构可以实现集中管理与集中控制，但缺乏机动性，而选择M型结构能够实现科学划分，可是受管理层级添加的影响，导致数据信息传递不流畅。基于此，X企业构建组织结构时应该选择矩阵结构，并加以优化，以满足企业研发活动对于管理与灵动的双重需求。二是构建企业文化。受企业内部环境与外部环境的影响，X企业研发活动具有复杂性与烦琐性，单纯的依托于某个部门或是科研人员是难以完成的，而企业每个部门、每位员工共同参与。而且预算管理质量的加强，是需要大家共同朝着一个目标而努力。因而X企业应该制定“以人为本”的企业文化，透过企业文化引导，让企业员工可以协调统一，加强企业凝聚力，从而为企业贡献最大力量。三是制定管理体系。企业的管理质量能够直观地发射出企业的规划、组织与协调等能力，为能加强企业的整体管理质量，制定健全、行之有效的管理体系尤为重要。基于科学、有效的管理体系下，X企业的研发预算工作更加规范，通过人性化管理与机制管管理的有机融合，实现X企业资源的优化、整合，激发企业工作人员的主动性与热情，有利于企业预算标准的落实。四是提高信息水平。X企业要利用信息技术进行预算管理有关数据信息的搜集与共享，比如通过数据库技术实现数据信息的有效采集与分析，创建一个合理、科学的数据信息保存环境，应用计算机技术完成数据信息的查询与甄选，提高工作效率的同时实现数据信息共享目的。此外，还应该结合将信息技术作为主体的ERP系统，对X企业研发活动中有关资源进行科学分配与监督管理的基础上，妥善处理数据信息登记工作，从而为X企业研发预算工作的有效实施创造信息环境。

参考文献：

[1]梁莱欲.企业研发预算管理：現状、问题、出路.会计研究，2007（10）：67-72.

[2]梁莱.企业研发预算模式的改革出路——基于ABB的探讨.上海立信会计学院学报，2009（01）：21-25.

[3]马洁.基于战略导向的高新技术企业全面预算管理研究.财会通讯，2012（06）：100-101.

作者简介：

叶子（1993.7- ），女，汉族，江苏南京人，硕士研究生，南京审计大学金审学院，助教，研究方向：管理会计。