浅议地方政府投融资平台公司财务收支审计应关注的重点事项

李玉蓉

【摘要】政府相关部门希望通过对政府投融资平台的财务收支審计，了解公司在工程项目投资、对外投资融资、内部控制执行、财务核算等经营管理中存在的违法违规情况、了解公司对主管部门下发的企业改革及管理相关文件规定的贯彻执行情况、三重一大决策执行情况、经营目标完成情况、财务预算执行情况等。本文从对地方政府投融资平台公司财务收支应重点关注事项来展开。

【关键词】地方政府投融资平台公司 财务收支审计重点关注事项

地方政府投融资平台公司，是为满足地方政府进行公益性事业和基础设施建设投融资和营运的需要，由各级地方政府和政府相关部门如国有资产管理部门等，通过注入土地、股权等资产或者财政拨款的方式出资所成立的，具有独立法人资格的公司，如城市建设投资、开发、资产经营公司等。对地方政府投融资平台公司的审计除每年的例行年度财务报表审计外，政府相关部门更关注通过对政府投融资平台的财务收支审计，了解公司在工程项目投资、对外投资融资、内部控制执行、财务核算等经营管理中存在的违法违规情况、了解公司对主管部门下发的企业改革及管理相关文件规定的贯彻执行情况、三重一大决策执行情况、经营目标完成情况、财务预算执行情况等。以前地方政府投融资平台公司的财务收支审计通常由地方审计部门完成，随着政府职能的外包，国资委，审计局等政府部门将一些审计委托会计师事务所来完成。本文从注册会计师对地方政府投融资平台公司财务收支应重点关注事项来展开，以便更好的完成政府职能部门委托，出具为政府相关部门深化国企改革、规范国企管理、确保国有资产增值保值、推进国有企业持续健康发展提供决策参考价值的审计报告。

一、围绕委托目的，在充分了解被审计投融资平台公司情况的基础上制定审计工作方案

通常对政府投融资平台的财务收支审计，主要从企业资产、负债损益情况、内部控制制订和执行情况、工程项目投资管理情况、对外融资经营管理情况、企业经营目标完成情况、财务预算执行情况等方面来开展审计。由于每个年度政府需要了解和关注的侧重点不同，所以制订审计工作方案时应紧紧围绕委托目的，在充分了解单位情况的基础上制订切实可行的审计工作方案。

审计工作方案应从审计目标、审计对象和范围、审计主要内容及重点关注事项、审计时间和人员安排等方面来制订。好的审计工作方案能为后续的审计工作提供很好的指导作用，方便审计小组成员在审计过程中依据审方案中的审计主要内容及重点关注事项来开展审计工作。

二、工程项目投资管理情况审计重点关注事项

地方政府投融资平台公司主要承担了道路、桥梁、绿化、基础设施、廉租房等公益性项目的建设，工程建设项目多，建设时间长。工程建设项目包括可研、立项、概算、批复、招投标、合同签订、施工、监理、结算、决算、竣工验收等众多环节，涉及了诸多法律法规。在财务收支审计中如何着手，才能在有限的时间内完成审计任务，达到审计目的。

一是在全面统计的基础上梳理归类工程建设项目：将工程建设项目按续建项目和新建项目分类，对续建项目重点关注工程款的支付是否按合同约定、是否有中间结算、是否有完善的审批手续等，新建项目重点关注工程项目建设程序和工程款支付是否符合相关规定。

二是从众多工程建设项目中筛选重要项目进行重点审计，筛选重要项目时，通常选取当年工程投资额大的，包含当年新增项目中投资额大的和续建项目中当年投资额大的。

三是针对选出的重要新建项目，检查项目的立项审批、可行性研究、勘察、设计、环保、规划、国土等基本建设相关手续办理情况；检查建设项目招投标情况，获取招投标台账，重点关注未招标、邀请招标、竞争性比选项目的审批手续，是否符合规定；检查建设项目合同执行情况，获取合同台账，检查合同签订和履行情况，检查合同的签定内容与招标条款是否一致；检查合同约定的履约保证金是否已缴纳等。

三、对外融资经营管理情况审计重点关注事项

对外融资是政府投融资平台公司的主要功能之一，目前融资方式主要有项目贷款、债券融资、信托融资、BT融资、融资租赁等。在审计中应着重关注以下方面：

一是新增融资是否符合审批程序，是否按当地政府出台的相关文件执行，通过检查融资执行过程中所形成的合同、记录、文件等资料判断融资是否按规定执行，每笔融资从融资恰谈、到融资初步方案形成、过会讨论、形成公司文件上报主管部门、审批、借款、还款等程序是否符合规定。

二是计算实际融资成本，并与主管部门对该笔融资批复的融资成本相比较，检查公司在实际融资中是否严格控制融资成本。

三是检查融资款项是否按规定管理和使用，有无挤占、闲置、损失浪费等。

四是关注潜在的融资风险，融资规模是否过大，通过债务率、偿债率、逾期债务率和借新还旧偿债率等指标分析偿债压力。

五是检查是否存在未经批准对外提供担保等。

四、企业资产、负债、损益审计重点关注事项

对公司资产、负债、损益的审计与年度报表审计方法差异不大，但关注点上稍有不同，财务收支审计主要关注资产、负债、损益的真实性、合法性、有效性，审查是否存在收支核算不规范，财务规定执行不严等问题。

在审计中结合公司资产、负债、损益的组成情况，选取审计关注重点，实施切实可行的审计程序，获取充公分、适当的审计证据。

五、企业内部控制和重大决策执行情况审计重点关注事项

检查企业内部控制制度是否建立，重大经营决策事项是否贯彻有关政策规定，决策事项是否合法、程序是否合规，是否存在重大损失浪费等问题。重点关注：

一是重大项目安排是否履行规定的决策和审批程序，是否经过可行性研究论证和集体研究决定，投资项目是否取得了预期回报，有无投资决策失误、损失浪费和利益输送等。

二是大额资金运作、担保事项和投资事项是否履行规定的决策和审批程序，有无管理使用不规范和挤占挪用等情况，是否无因经济担保造成损失和违规出借资金和难以收回款项的情况。

三是大宗物资和服务采购是否履行规定程序，是否按规定进行招标和签订合同，有无指定供应商等行为，采购价格是否公允。

四是资产处置是否履行报批程序、是否经过评估，是否存在国有资产流失问题。

六、经营目标、财务预算完成情况审计重点关注事项

对于地方政府投融资平台公司，每年政府都会对公司下达目标任务，指标通常包含收入、利润、投资额、融资额、费用管控等。在审计中应获取主管部门下达的目标任务考核文件，结合对公司资产、负债、损益的审计，取得考核年度指标实际完成值，将考核指标实际完成值与考核值相比较，计算目标任务完成情况。

七、作好审计取证记录，做到审计依据充分，结论明确

审计工作中做好审计取证记录非常重要，尤其对于审计中发现的违规违纪问题的取证资料，核实情况，经办人在取证记录上的签字，单位盖章等资料为出具财务收支审计报告提供有力证据。

参考文献

[1]企业集团财务管理研究[D].胡元林.昆明理工大学.2000.