公立医院内部控制设计

王慧焱

摘 要 内部控制作为现代企业科学管理的重要手段，受到越来越多企业的重视。公立医院是医疗服务体系的龙头，关系着国计民生，其内部控制更要引起关注。内部控制是随着社会经济的发展而产生的，是现代企业管理制度的重要构成部分。

关键词 医院 内部控制 设计方法

中图分类号：R19 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2017）12-000-02

公立医院内部控制是指公立医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护公立医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，防止、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在公立医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。

一、公立医院内部控制构成要素的研究

（一）公立医院内部控制环境

公立医院展开内部控制，环境是基础。控制的环境可以从四个方面来考虑，包括治理结构、组织架构与文化、信息传递以及人力资源。

1.构建法人治理结构。随着现代化企业制度的建立，政府已经提出了将医院的所有权与经营权的分离，建立健全的法人治理结构。要想规范具有现代化医院的管理架构，就必须完善其内部治理结构，确立董事会的核心地位。

2.文化建设。公立医院应当加强文化的建设，文化建设是组织的软实力，这种无形力量能增强医疗工作人员的凝聚力，积极促进医院的发展。因为，内部控制的执行需要全体医护工作人员的全员参与，加强人员的控制意识、观念意识、思维方式等。

3.加强会计信息的量化。建立开放的信息渠道，及时提供给相关工作人员信息，并要求对经济活动的发展状况做立即回应，高效地完成目标。加强内部人员的沟通，明确责任，善于听取和采纳员工提出的建议。

4.完善人力资源政策。采取人才公开竞争机制择优上岗，对岗位的要求、责任、条件等制定说明书，促进优秀人才的流入。另外，常常开展培训工作，制定绩效考核机制，定岗评级能带动员工的上进心。

（二）公立医院内部控制活动

内部控制活动是医院展开内部控制的核心，确切说是减缩版的内部控制设计。公立医院内部控制的活动主要涉及收费控制、采购控制以及预算控制等。

1.收费的控制。主要是指门诊和住院的收费以及退费的控制，对日常的收费金额以及票据的张数进行及时签字确认，日清日结，及时入账，做好记录。有些医院的收入存在虚报、漏报的现象，这样会导致大量的现金还滞留在私人手中，不及时上缴，缺乏对收费人员的控制。

2.采购的控制。有的医院不按规定采买固定资产，可能因徇私舞弊、重钱轻物观念而疏忽了对固定资产的监管，造成过多资产浪费、利用率不高，这些都将对医院产生不良的后果。 设定采购部门统一负责采购工作，凡达到政府采购要求的，一律上报给政府采购；政府限额可以自购的采购项目，参照企业的公开竞标招标方式，自行采购。

3.预算控制。编制的预算报告应当切实体现，不能虚报，由上级主管部门集体讨论，按规定逐级上报，再经卫生局、政府的审批。预算组要对预算的实际完成情况进行对照，形成对各部门的考核标准。实行专款专用制，避免出现超出预算范围的风险。

（三）公立医院内部控制监督

公立医院的内部控制，离不开监督机制，监督包括评价和反馈两部分。评价是对内部控制活动出现的一系列的问题进行分析；反馈是指在内部控制评价之后，将分析出的问题进行纠正，采取改进措施。

1.内部控制评价。医院内部控制监督的重点在于控制评价上，即对各项内部控制进行审查，并作出客观评价，提出问题，分析问题，进而促进内部控制的完善。

2.内部控制的反馈。将内部控制的评价及时反馈到相关管理层，再由管理部门将评价结果落实到能提供改进的部门，确保内部控制改进措施的有效性。

二、公立医院内部控制体系框架的构建

（一）公立医院的内部控制目标分析

我国公立医院以救死扶伤、防病治病为宗旨为人民提供医疗服务，同时，公立医院还具有公益性，解决人民群众看病难、难看病的问题，是因公而设立，因此在内部控制的设计上要全面考虑公立医院的既定目标。

（二）公立医院内部控制目标的确定

1.医疗服务的质量和效率。医院的服务是维系医院生存和发展的软件配套，要想提高医院的经营效益，首先要严抓服务质量关，更好的服务患者，让患者有家的感觉，得到身体和身心上的共同满足，这是医疗机构发展的根本理念。

2.资产的完整和使用效率。医院的资产是提供医疗服务的保证，要严格采取有效的资产管理措施，避免国有资产流失现象的发生，切实确保资金和财产的稳定性。

3.法律法规的遵循。要依法从医，设立医院各项制度，在制度规范的指导下开展各项医疗活动。

4.会计信息的真实可靠性。从内部控制的发展历程来看，早期的内部控制就是账目的核对，而随着社会经济的发展，将内部控制分为内部管理控制和内部财务控制，因此，可以说明会计的核算工作对医院展开内部控制来说非常重要，它记录了医院的各项经济活动的来龙去脉。内部控制的重心就是管理和会计核算上。

三、加强医院内控制度构建的策略

（一）改善医院会计内部控制环境

医院的内控制度是由医院决策层、管理层和员工共同实施的，其实质是为了促进其实现战略目标的一个动态的不断改进的管理过程。根据医院的现状和未来的发展趋势，一要明确医院的权力机构即决策层及其职责，管理层及其职责。二要确定决策机构对建立和实施内部控制的责任和审计委员会对内部控制审查的责任。三要制定既符合国家政策，又满足医院管理需要的人力资源政策。最后，要围绕医院的各项目标，建立和形成相应的医院文化，在不斷提高医护人员职业道德和专业胜任能力的基础上，加强医院的法制教育，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷备案制度。从而形成一个与内控制度设计、实施和运行相关的有利内部环境，也为评价内控制度奠定良好的基础。

（二）提高内部审计控制的监督能力

内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制，是医院运行机制的保障，是内部控制机制实现效率与风险防范平衡的重要管理手段。一是医院要充分认识内部审计的功能和定位，高度重视内部审计工作，将“要我做变为我要做”，切实加强领导，明确职责，做好服务，将传统的“查错纠弊”转变为“控防结合”，真正融入医院经营管理的全过程。二是医院要建立审计工作问责制度，坚持依法审计，对医院重要事项做好定期审计，坚持有错必究、过错必追，以促进提高审计工作质量。三是内部审计必须彰显自己的“独立性、客观性”，充分利用内审部门的职能定位，敢于和善于揭示、评价经营活动中存在的带有前瞻性、苗头性或倾向性的问题，适时提出建设性意见，体现审计的价值。四是要加强审计理论和审计方法研究与创新，不断推进内部审计职能从单纯财务收支审计逐步向监督与服务并重转变，审计方式从事后审计逐步向全过程审计转变，审计目标从查错纠弊向内部控制评價和风险评估转变。五是内审部门要配备财务专业、业务、法律、工程等多方面的复合型人才，加强对审计人员的培训和后续教育，建立审计人员选拔、使用、淘汰机制，激发审计人员内在的工作动力。

（三）加强医院预算控制管理

预算是内部控制的重要组成部分之一，医院预算既是经营活动的财力保证，也是财务管理的基本依据。医院要根据自身特点，建立适合的经费预算管理体制，提高干部员工的预算控制意识，提高预算执行的自觉性，维护预算管理的严肃性和重要性。在预算执行中，要抓住关键，改善预算控制点，要实现有效的预算控制，必须把控制设置在业务发生之前的审批环节，将预算控制点前移，做到先审批，后开支。

（四）树立沟通意识，建立反馈机制

员工的意识对内部控制的影响很大，沟通是内部控制有效执行的关键。人的行为受人的意识支配，只有强烈的意识才会产生直接的行动。一个部门的领导如果有主动的沟通态度，给予部属由衷表达意见的机会，能够促使上下意见一致，从而培养员工的整体利益观念，使员工安心和积极的工作。

参考文献：

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[2] 臧芝红.关于建立和完善医院内部控制的思考[J].卫生经济研究，2007（12）.

[3] 苏红.医院开展内部控制的方法和路径[J].中国内部审计，2014（04）.