“营改增”政策对机电设备融资租赁业的影响与应对策略

余汉华　罗亚琴　孙超　卫文灿

[摘要]“营改增”极大地惠及部分行业，而针对特殊性质的融资租赁金融服务业，企业的税赋反而增加。机电设备融资租赁业属于租赁服务业的一员，享受不到退税优惠，一样面临着税赋的直接增加。基于机电设备融资租赁商品特性与商品交易方式的特殊性，增值税发票开具处于停滞状态，在产权上给出租人带来很大的风险。机电设备融资租赁业的行业特殊性，体现在给出租人带来产权风险的售后回租业务上。

[关键词]机电设备；融资租赁；“营改增”

[DOI]1013939/jcnkizgsc201809061

在英国，机电设备融资租赁发展历史悠久，税收政策最为完善，特别是在增值税的非全额清偿机电设备经营租值得我们借鉴。印度尼西亚在机电设备融资租赁业务的增值税政策与欧美差异很大，售后回租业务的增值税处理是另辟蹊径，“营改增”售后回租业务也值得我们学习。美国、英国等国家的机电设备金融市场渗透率≥80%，日本、印度尼西亚约为60%，而中国渗透率在30%左右，其中大部分租赁公司都是基于传统租赁市场，涉及融资租赁只占到很小一部分。比较活跃的租赁公司都集中在北、上、广、深一线城市，地域分布不均。改革开放以来，融资租赁业切身体会了中国税制改革的发展历程，经历了从营业税到增值税制的转换。2012年开始，首先在上海进行了“营改增”试点改革，这其中就包括机电设备融资租赁服务活动。

1“营改增”税制的机电设备融资租赁

11“营改增”后机电设备融资租赁行业定位转换

以营业税改制增值税为节点，“营改增”之前，经商务部、银监会依法审批的融资租赁企业，出租人都应缴纳金融服务业规定的5%税率的营业税。融资租赁业务属于金融活动范畴。“营改增”之后，定位有形动产租赁属于现代服务业，而有形动产租赁必然包括有形动产融资租赁业务，这就是说有形动产融资租赁也被定位为现代服务业，税目与现代服务业一致，融资租赁行业的定位转换决定了征税税目也从金融服务业转变为现代服务业。

12“营改增”后机电设备融资租赁征税额税基异同

财税〔2011〕111号文对融资租赁销售营业额规定，监管机构审查批准的融资租赁出租人从事有形动产融资租赁业务，出租人收取承租人的所有价款以及其他费用（含提及折旧），与出租人应承担的出租物成本之差。从财政部文件区分融资租赁企业的营业税与增值税的销售营业额差异，“营改增”前后机电设备融资租赁征税额税基相同点都是对商品进行差额征税，不同点在于营业税的差额征税不包含机电设备的购入价，而机电设备的购入价恰恰是增值税中进项税缴纳税基，供应商开具的增值税专用发票会有增值税专用发票抵扣联，融资租赁企业凭增值税专用发票抵扣联进行销项税抵扣。

13融资租赁售后回租业务“销售”收入不计入销售额

财会〔2012〕13号文中对融资租赁性质的售后回租的缴税范围规定，融资租赁性质的售后回租中，承租人的资产出售不进行营业税与增值税征收。基于资产出售不进行增值税缴纳，尽管租赁公司回收了全额租金，也缴纳了销项税，仍不能进行进项税的抵扣，也就间接提高了售后回租业务税赋，造成售后回租业务的停滞。

14“营改增”流转税制与税基的统一有利于行业公平竞争

“营改增”税费改革对不同资质融资租赁企业进行了流转税制以及税基的统一，“营改增”后以所从事的业务决定流转税制，原来以监管机构区分融资租赁企业标准已不适用。营业税期间，针对有资质的融资租赁企业所实施的差额缴税，而针对没有资质的融资租赁企业进行全额租金缴税，营业税期间的不公平的税基，不利于融资租赁行业的健康循环发展，“营改增”税费改革不应以资质等级进行区分对待，而应根据业务活动进行征税，这样行业竞争才更加公平。

2“营改增”税制对机电设备融资租赁业的影响

21机电设备融资租赁是特殊的融资租赁业

机电设备融资租赁出租人在处置机电设备折旧上按意愿保留承租方的留购权利，达成协议后，由机电设备融资租赁出租人过户于承租方，这就是通常意义的机电设备直租业务。由承租方购买机电设备并从机电设备供应商处获取销售发票，进行机电设备登记。承租方在租赁服务期限内对租赁设备进行保险理赔、保养与维护等管理。融资租赁协议双方是承租方与机电设备融资租赁公司，协议约定的机电设备所有权人是权益人，这就是通常意义的售后回租业务。

22产权纠纷横亘机电设备租赁售后回租业务

由承租方购买机电设备，从机电设备供应商处获取销售发票，其具有机电设备所有权，承租方与机电设备供应商之间达成购买合同协议，登记以及相关税务等都由承租方完成。承租方与出租方之间达成租赁合同协议，协议中应约定机电设备所有权，出租方获取租金的同时应开具增值税专用发票，融资租赁登记制度的不完善，尽管融资租赁出租方支付了机电设备价款，但没有相关的增值税进项税发票，这就造成出租人的产权风险。一旦承租方擅自处置机电设备，损失则由出租方承担，这一潜在缺陷严重阻碍了机电设备融资租赁业的发展。

23协议终止的负面影响

在融资租赁协议实施期间，经常会发生融资租赁协议终止情况。出租方会将空闲机电设备租赁物使用权收回。国家规定，销售发票时限为两年，超出设备销售发票时限，并在承租方违约在先的情况下，收回使用权的空闲机电设备租赁物将无法开具新的票据给下任承租方，换句话说，出租人将无法提供租息的增值税专用發票，这无疑影响下任承租人利益。

3“营改增”税制前后税额上涨原因分析与应对策略

31“营改增”税制前后税额上涨原因分析

311税率过高

机电设备融资租赁属于特殊的租赁服务，具有金融服务性质，“营改增”后，税率由营业税5%提高到增值税17%，只有抵扣的进项税额税率达到12%才能实现与原有税种税收平衡。基于机电设备融资租赁的服务特性，导致部分项目不能进行进项税抵扣，或者抵扣发票的缺失，税收很难达到平衡。

312进项税无效抵扣

在机电设备融资租赁中，员工的日常管理费用（薪酬、福利等）以及回租业务所发生的手续费用，不能开具正规的进项税发票等都会导致进项税无效抵扣。尤其是增值税发票开具手续比较烦琐，员工不愿意进行票据索取或草草了事，不对票据真假、准确与否进行核实，问题最多的是票据名称或识别号的错误，还有不能及时地进行票据入账等，都造成税负增加。

313达不到即征即退优惠政策要求

基于“营改增”税法，国家出台了相关的优惠政策，针对机电设备融资租赁服务企业，直接关系并影响较大的优惠政策是即征即退政策优惠。基于“营改增”前后，税率由营业税5%提高到增值税17%，税金涨幅超过20%以上，而即征即退政策优惠要求租金净额、增值税及其附加的税负金额达到3%。很显然，机电设备租赁服务很难满足这一条件限制。

32“营改增”税制应对策略

321“营改增”税制优化

机电设备融资租赁行业的增值税税率归集可以参考英、美等国的税收政策，尤其是英国的增值税原则是根据机电设备的所有权转移情况划分，以租赁期为限，所有权从出租人转移至承租人，则机电设备融资租赁归集为商品贸易行业，采用“商品贸易”特性的税率。在租赁合同中无法定义设备的归属权，则直接归集为金融租赁业务，采用“金融资本”特性税率。

“金融资本”“商品贸易”具体表现在设备的销售与租赁两个阶段。在以租息为收入目的的租赁行为中，执行其他现代服务业6%的税率缴纳增值税，这和“营改增”前后的税率一致。而在机电设备的购买行为中，应执行现代服务业的税率17%，这也会与出租人与承租人的财产转移相吻合，更符合增值税的抵扣原则。“混合利率”具备了可行性，从根本上解决机电设备融资租赁公司税负高企的问题，不存在即征即退税收优惠政策依赖。站在出租人角度，“混合利率”具有可行性，拆分核算是在营业税制情况下包含的工作内容。“混合利率”在英国有先例，确实能克服我国“营改增”的缺陷问题。

322开展税务筹划，合理避税

目前市场的租赁公司，可能同时进行机电设备融资性质的租赁活动和传统机电设备租赁服务，不同种类的经营方式销项税不一样，应提前开展税务筹划，避免出现税种、税率混淆，税法规定，纳税人统一核算不同税率的应税服务，则从较高税率进行核算。在进项税方面，机电设备融资租赁公司应该从规模大、信誉好的供应商处进行机电设备购买，并且供应商具有提供增值税专用发票的能力。在购买机电设备中会涉及各种服务费、设备运输等都尽量在设备购置价款中体现。机电设备融资租赁公司的主营业务是机电设备租赁服务，而针对财务系统管理核算、场地通信管理等都可以进行外包服务，间接提高了进项税额。

323积极争取合理有效增值税政策

融资租赁行业在中国起步晚，是一个新兴产业，融资租赁税务政策还有很多不完善之处，许多优惠政策没有受到租赁企业或税务机关重视，机电设备融资租赁是特殊的融资租赁行业，相比相对完善的融资租赁行业，机电设备融资租赁行业监管还不够深入。机电设备融资租赁行业应该充分利用国家的“营改增”惠民政策契机，行业协会、机电设备企业等充分利用行业优势，争取更多的权益，并及时反馈机电设备融资租赁在“营改增”税制的问题，积极有效地与税务机关、税法部门进行沟通，让已解决的方案及时知晓，同时促使更好、更完备的税法政策出台，争取机电设备融资租赁更加良性循环发展。

4结论

“营改增”税制改革相关税法的不完善给机电设备融资租赁造成一定影响，相信随着税制改革的深入，机电设备融资租赁企业配合税务部门会制定出一部完善的机电设备租赁法案。机电设备融资租赁公司应该更加注重增值税法的学习，更多地了解税收政策，积极进行税法知识普及并及时进行税法问题反馈，极大地争取增值税法符合行业发展，惠及机电设备融资租赁行业。机电设备融资租赁公司应该注重机电设备租赁的风险管控，提前进行税务筹划，提高企业经营水平。税务机构应结合机电设备融资租赁行业实际情况，认真做好行业调研，借鉴欧美国家的成功实践经验，制定更符合我们国情的机电设备租赁增值税法规，促进机电设备融资租赁行业健康发展，让利于机电设备融资租赁企业。

参考文献：

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