浅析基本建设工程项目跟踪审计应注意的问题

熊敏荣

摘要：跟踪审计是审计人员在工作实践中探索出的一种行之有效的、创新的审计方式，是发挥审计“免疫系统”作用的重要形式。工程审计其核心在于造价控制，而跟踪审计将造价控制分为事先控制、事中控制、事后控制三个阶段，通过跟踪审计的形式有效的将审计关口前移，克服审计的滞后，达到了全面控制造价的目的。但是在实际工作中会出现各种问题，影响跟踪审计的效果，有时难以达到审计目的。此文就跟踪审计应注意的问题进行阐述。

Abstract： Follow-up auditing is an effective and innovative way of auditing that auditors explore in their work practice. It is an important form of playing the "immune system" role of auditing. The core of project audit lies in cost control， while follow-up audit divides the cost control into three phases： prior control， event control and post-event control. By tracking audit， the audit gateway is effectively moved forward to overcome the lag of audit and achieve comprehensive cost control. However， in practical work， various problems will occur， which will affect the effectiveness of follow-up audit and sometimes it is difficult to achieve the purpose of audit. This article expounds the problems needing attention in follow-up audit .

关键词：工程项目；跟踪审计；注意；问题

Key words： project；follow-up audit；attention；problem

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）08-0116-02

为了更好地对资金投入较大或关系国计民生的建设项目进行前瞻的、全面的、有效的控制工程造价。国家审计署早在2001年中华人民共和国审计署令第3号《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条作出规定，“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”

近几年，很多的国家机关及企、事业单位都逐步开展了基建工程项目全过程跟踪审计。所谓全过程跟踪审计就是对建设工程项目从项目立项、可行性研究勘察设计等前期工作到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益性进行监督、控制和评价。通过审计关口的提前，在整个过程都对做到有效控制并真实反映工程造价，将工程建设成本控制在合理范围内，最大限度的提高投资效益，同时对建设期间存在的问题给予合理化建议，并督促相关部门尽快完善和修正，将工程成本和投资规模进行科学化控制，让资金的使用更加合理和科学，将建设项目价值最大化。

通过这些年全过程跟踪审计工作的逐步开展，审计人员总结了许多经验和教训。现就工作中的发现的一些问题，进行了总结了，主要有以下五个方面的内容：

①科学定位跟踪审计的职能。

在实施建设项目跟踪审计时，审计部门要找准自己的位置，明确审计职能。开展建设项目跟踪审计要本着既要监督又不能越位的原则，正确履行审计职能，审计的重要职能有三项，首先是监督，其次是咨询，再次是评价。在实际操作过程中，往往由于审计定位不准确，容易产生审计不到位、越位的现象，从而带来一系列的问题。

有些国家企、事业的基建专项资金的使用实施过程中，单位往往会成立基建指挥部，单位领导担任总指挥，审计部门常常作为指挥部的一个成员单位，审计部门无法完全独立的行使审计监督权，而是按照指挥部的意图被动的去工作，审计的重点也无法根据项目的实际情况得到充分落实，丧失了独立审计的地位，加大了审计风险。审计投入大量人员参与认质认价材料的认价过程、甲供材的采购过程、工程验收等环节进行跟踪审计，而对有关分包项目、工程变更、工程签证等重要的涉及工程造价的事项，应核实工程造价，并作为工程的结算凭证施工方因利益关系确不能积极配合，使审计应重点关注的问题没有成为审计重点，导致跟踪审计工作不到位，没有发挥监督职能。

跟踪審计在发挥监督功能的同时，还应发挥咨询、评价功能。为提高基建项目管理效率和效益审计部门应提供咨询和并对基建部门的责任履行情况进行评价。比如对招标文件、合同重要文件等提出合理的修改建议；对工程材料的采购价格根据市场调研情况、信息价合理建议等。如果审计在这些方面不能提出建设性的意见，也就没有更好的发挥咨询和评价的职能。同样导致工作不到位。

跟踪审计工作既要全面履行跟踪审计职责，充分发挥监督、评价和咨询的职能作用，又要严守监督的角色定位，做到工作到位也不越位。对工作中发现的问题及时有效与相关部门和人员进行沟通，同时以书面形式反映给工程管理部门，让工程管理部门采取有效措施解决相关问题，但禁止直接参与到工程施工管理中。审计部门具有跟踪审计职能，并且最终工程竣工结算是以审计部门确认的签证为准的，但是跟踪审计工作并不能代替工程管理部门和监理部门的工作，各个部门的工作虽然相辅相成，但都是相互独立的，各个部门应各司其职，不可将自身职责推诿给其它部门。endprint

②准确把握审计介入的时间。

跟踪审计的介入时间对于是否达到审计目的是非常重要的。目前很多建设单位在施工阶段介入审计，审计的主要工作体现在施工阶段工程造价的控制上。而通过实践证明，从施工阶段介入，仍然有很多缺陷无法得到弥补，工作内容受到局限。特别是大型工程应在施工前期，总承包单位招标前介入，项目的立项、招标、合同签订阶段的审计，在全过程审计中有至关重要的地位。

在前期工作中，招标文件拟定、工程量清单的审核、最高限价准确组价、合同的签订这些都是基建工程的最基础工作。而工程的其他阶段工作和事项都是建立在前期工作之上的。比如：施工阶段的工程变更、工程签证的认定；工程进度款的支付、分包项目施工的进行、甲供材的采购、认质认价材料确定等等事项都是以招标文件、合同的约定执行的。如果，审计工作在前期没有介入，忽视招投标阶段的审计，一旦发生招标文件、合同条款拟定出现漏洞，将导致建设过程中的很多问题和矛盾难以解决，发生扯皮现象，甚至直接影响工程质量和进度。所以，既然是全过程跟踪审计，就一定要把握好审计的介入点，避免审计风险，最大程度维护建设单位利益。

③抓住重点审计的关键环节。

跟踪审计应按阶段分为招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段三个方面作为审计的重点。

首先，是招投标阶段的审核。招标文件内容的严密性和完整性是审核核心，审核重点是计价依据、价款结算与调整办法、合同主要拟订条款。审核工程量清单至关重要，包括检查是否存在遗漏项、清单项目描述是否准确、工程量计算是否准确等。最高限价是否依照招标文件及有关规定组价，价格水平是否合理。审核招标答疑文件内容表述是否准确、完整。审核内容是否完整、合同主体是否合规，相关参数和内容的描述是否客观公正。

其次，是施工阶段的审核。隐蔽工程的审计要及时了解和掌握实际情况，进行现场踏勘和实地调查；监督和鉴证主要采取抽查的形式，同时要求做好跟踪记录。在实际工程结算时一些隐蔽工程很容易出现结算争议，比如拆除工程、路基工程等，对于这些容易造成异议的工程应予以重点跟踪关注。对所有进入施工阶段的材料、设备等进行重点审核，尤其是价格方面加强审核。在实施工程进度审核时，应审核所报进度和实际工程进度是否一致，审核所报工程量和实际工程量是否一致，审核计量计价方式和支付方法是否与合同一致，审核工程预付款是否依照约定支付，若未按照约定及时支付款项，是否说明了原因等，禁止超付工程量问题出现。在施工期间应尽量避免进行设计变更，若不得不进行设计变更应审核其是否符合相关规范标准，对于重大变更要实行提前会审制度并做好相关会议纪要。变更内容是否与实际发生相符，并做好相应的变更审核，严格把握好全过程造价的控制。对工程签证的主要审核是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符能否作为结算依据。检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

最后，是竣工阶段的审核。审查竣工结算资料的完整性。竣工结算资料主要包括：甲供材料的清单；工程结算书；施工图会审纪要；全套施工图纸；工程施工合同、补充合同或施工协议书；招投标文件和中标资料；工程签证单以及设计变更和工程签证的相关资料；质量验收合格资料和工程竣工验收资料等。进行现场勘测，核查实际施工情况与竣工结算资料是否相符。审计工程结算造价是否合理。

④加强沟通、协调，正确处理相关部门的关系。

审计部门和审计人员长期与基建、施工、监理等部门和单位打交道，必须营造良好的工作氛围。审计部门与管理部门在项目建设过程中，两者是审计与被审计的关系。因工作的侧重点与角度不同，难免会发生矛盾。审计部门的工作中心是控制工程造价，而基建部门的工作中心是按期完成工程项目建设。若不能正确处理关系，容易引起争执和抵触，最终难以实现审计目的。审计是作为第三者参与项目建设，而不是建设项目负责人，建设项目跟踪审计是以为建设项目堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的。通过充分、有效的沟通使基建管理部门要认识到，跟踪审计是审计部门的职能所在。审计部门的工作能够将项目中可能存在的问题及时的揪出，帮助基建部门及时的纠正自身的失误，将内部控制质量和项目管理水平提高，因此，应积极配合审计部门工作。

所以，跟踪审计人员要学会的是沟通与协调的能力，全过程跟踪审计人员要求的能力必须很全面。既要具备准确、熟练业务能力，又要始终能高效的与其他相关部门进行沟通，当沟通出现问题时能及时消除误解。具有精通的专业知识，才能切实精确把握各种争议问题、歧义问题的理解和解决，对各种问题均有自己独到的想法和见解，才能提出中肯的解决问题的建议，这样才能处理好审计与被审计的关系。

⑤确保跟踪审计的依据事实、依法实施。

审计工作必须坚持依法审计和实事求是，同时它也是审计人员职业道德的重要内容。在实际的审计工作中相关部门和人员应严格依照相关规范标准进行操作，重视和正视审计相关法律法规及规章制度，认真履行自身审计职责。对待项目建设中任何一个环节审计人员都应保持公正客观的立场，重视施工现场取证和市场调查取证，要联合基建、监理、施工等单位深入市场调查和取证，必要时通过拍照和录像，掌握第一手资料。如隐蔽工程的审计，审计人员一定要做到施工现场了解具体施工做法，做好详细记录因为工程隐蔽后将无法取证，容易产生争议；又如因客观原因而增加的费用，要及时会同基建管理部门、施工方、監理部门进行现场察看，对经核实的情况各方签字确认。只有亲历现场，了解实际情况，留下资料，才能依据国家的相关规定实施审计，才有发言权。建设项目跟踪审计应始终坚持以法律为准绳、以事实为依据的原则，大胆开展工作，敢于揭露问题，做到依据准确，事实清楚，审计结果令人信服。

综上所述，要做好跟踪审计工作，应该注意这些问题，希望此文能对广大审计工作者提供一定的借鉴。

参考文献：

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[2]谢丽华.浅议高校全过程跟踪审计参与基建工程管理[J].财经界（学术版），2011（03）.

[3]Thomas.L.Barton，William.G.Shenkir，Paul.L.Walker.Enterprise Risk Management： Pulling it ALL Together. www.theiia.org/bookstore.cfm？sum&order num=4562. 2005.endprint