坏账准备的简化核算

孟华智

摘要：我们说会计信息质量要求包括八个方面，有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，对企业的应收账款计提坏账准备正是谨慎性的体现，在这里我们将详细讲解坏账准备。

关键词：坏账准备；“丁”字账户；应收賬款

通过理解学习基本概念和基本理论，以期望学生们掌握坏账准备的基本核算方法，并能培养学生求实创新意识。

一、坏账准备的概念

坏账准备是企业根据《企业会计准则》规定，为了应对将来可能发生的坏账损失风险而提取的准备资金。根据我国有关规定，企业应定期或至少在年度终了，对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。简单地说，就是对于未来可能收不回来的应收账款，我们防患于未然，采取谨慎性态度，预先提取资金，提前做好准备。防止出现账面利润增多，而实际没有收到钱的情况。

二、坏账准备的计提方法

《企业会计制度》规定，必须采用备抵法核算坏账损失，企业首先应当按期估计坏账损失反映在“资产减值损失”账户借方，形成“坏账准备”反应在贷方，使各期末坏账准备余额反映应收款项收现面临的风险水平。具体有以下四种方法：

1.账龄分析法 2.销货百分比法

3.应收账款余额百分比法 4.个别认定法

三、坏账准备的核算

在这里，我们重点介绍第三种计提方法。采用应收账款余额百分比法，按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业设置“坏账准备”账户进行账务处理。该账户的贷方登记已计提的坏账准备，借方登记冲销的坏账准备。期末余额在贷方，反映按期末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：

坏帐准备可按以下公式计算：

那么，坏账准备在实际业务中又是怎样核算的呢？我们用一个图表示一下不同情况下的不同处理方法。

我们以下面这道题为例，具体看一下它的核算：

1.某企业采用“应收账款余额百分比法”提取坏账准备，提取坏账准备的比例为0.5%。有关资料如下：

（1）该企业从2006年开始计提坏账准备。该年年末应收账款的余额为70万元

（2） 2007年和2008年年末应收账款的余额分别为150万元和120万元，这两年均未发生坏账损失。

（3） 2009年7月，确认一笔坏账，金额为10000元。

（4） 2009年8月，企业收到已转销的坏账3000元已存入银行。

（5） 2009年末应收账款的余额为135万元。

要求：根据上述资料编制相应的会计分录。

2006年末应提取的坏账准备：

700000×0.5℅=3500（元）

借：资产减值损失——计提坏账准备 3500

贷：坏账准备 3500

2007年末应提取的坏账准备：

150000×0.5℅-3500=4000（元）

借：资产减值损失——计提坏账准备 4000

贷：坏账准备 4000

2008年末应提取的坏账准备：

1200000×0.5℅-（3500+4000）= -1500（元）

借：坏账准备 1500

贷：资产减值损失——计提坏账准备 1500

2009年7月确认一笔坏账：

借：坏账准备 10000

贷：应收账款 10000

2009年8月企业收到已转销的坏账：

借：应收账款 3000

贷：坏账准备 3000

借：银行存款 3000

贷：应收账款 3000

或

借：银行存款 3000

贷：坏账准备 3000

2009年末应提取的坏账准备：

1350000×0.5℅-（3500+4000-5000-10000+3000）=7750 （元）

借：资产减值损失——计提坏账准备 7750

贷：坏账准备 7750

那么，我们想一想，除了这种公式法还有其他的方法吗？

我在多年会计教学实践中，经过深入思考，反复验证，得出了“丁”字账户法。那么怎样用它计算呢？

2007年末应提取的坏账准备：

1500000×0.5℅-3500=3750（元）

2008年末应提取的坏账准备：

6000-7500=-1500（元）

2009年末应提取的坏账准备：

6750+10000-（6000+3000）=7750（元）

我们可以看出，实际上，它的运算过程正像我们过去学的应付账款账户，如果已知期初余额、期末余额，怎样倒求本期发生额一样。

通过运算，我们可以看出：课本上介绍的方法需要记住公式，然后在做题中去套用公式；而“丁”字账户更容易理解、接受，并且非常直观，一目了然，得出的数正确率也高。另外，经过的年份越多，事项越多，越能体现其优越性。

参考文献：

[1] 葛家澍，耿金岭.企业财务会计（第四版）[M].高等教育出版社，2017.

[2] 张玉森，陈伟清.基础会计（第四版[M].高等教育出版社，2015.

[3] 庄恩岳.新会计核算原理[M].辽宁大学出版社，1995.

（作者单位：献县职业技术教育中心）