在会计处理中衍生金融32具使用的方法及选择

曲书仪

[摘要]在金融行业除了一些基本的工具之外，还包括在此基础上而衍生出来的工具，这些工具在一些金融业务的处理中发挥着至关重要的作用，但从其当前在会计处理中的实际情况来看，不仅相关规则的制定存在漏洞，同时选择的处理方法也不够合理，因此还必须进行调整。本文就详细探讨了这一问题。

[关键词]会计处理 衍生金融工具 方法

一、引言

衍生工具对于处理企业中的财务信息十分有效，但当前所制定的规则还与市场环境存在着一些不相符合的地方，本文就具体分析了这一问题，并提出了相应的应对措施。

二、方法

（一）确认

合同的签订表明衍生工具能够正式发挥其作用，在这种情况下，其就能够被确定为资产。当前，在会计处理中制定了一些新的准则，即在确认时必须采用的方法是风险分析，并且当所有风险都全部转移完成之后才表明其与企业之间不存在任何关联。

（二）计量

当前所制定的新准则之前较之前有一定的差异，在使用该方法时，能够使交易双方处在公平的状态下，无论是资产还是负债，双方都具有完全的独立性。但应当注意的是，双方在交易过程各自的经营情况必须是正常运行的状态，如果其中任何一方正经历某些较为不利的情形则需要特殊处理。

（三）披露

新规则要求企业必须对各类金融信息加以分类，并在此基础上披露相关信息，并且这些信息与公允价值有着紧密的关联。在披露时首先必须明确指出价值界定的方式以及估值的整个过程，包括所使用的方法和技术，同时还应明确指出如何做出假设以及假设的内容。

三、问题

（一）确认

在确认时所存在的问题主要在于操作不够明确，在各个环节的处理上较为含糊，这与规则制定的不合理有着直接的关联，例如其中所提到的风险转移过程，该过程受到许多因素的干扰，并且很难对转移完成的标准进行界定，因此操作性不强。其次，风险的确定和评价过程都具有一定的难度，因为各项资产中的风险并不是显而易见的，因此对其界定本身就有较大的难度，并且在这一环节所使用的分析方法缺乏一定的客观性，容易受到个人判断的干扰，导致最终得出的信息往往过于主观。

（二）计量

计量问题主要体现在以下两个方面。第一是当前的金融市场缺乏必要的竞争，并且市场在许多方面都不符合公允价值所提出的要求，在这种情况下，在交易过程中使用衍生工具时的价格就很难保持客观公正，容易被个别人员所操控，而这与公允价值的要求是相违背的。第二，由于市场本身就不够活跃，在估值时必须借助相关的技术，只有这样，才能确保交易价格的公平合理性，但在新准则中并未对这一问题有明确的指示，使得估值过程往往会受到一些个人因素的干扰，导致最终所得出的信息严重缺乏公平性。

（三）披露

披露问题主要体现在以下三个方面。第一，当前所制定的衍生工具的准则缺乏一定的独立性，其与金融工具属于包含性的关系，因此会计人员在处理的过程中就缺乏一定的自主性。另外，在准则中对于处理要求不够明确，仅仅是一个概括性的处理要求，缺乏相应的细节上的操作，并且规则内容确实过于片面，导致在披露过程中信息往往不够全面。第二，披露环节涉及到的内容较多，并且都与公允价值有着直接的关联，因此在披露过程中就容易发生不同类型资产的损失发生相互抵消的现象，进而无法直接反映出衍生工具在波动时的特点，导致大量信息可能会面临丢失的问题。第三，衍生工具本身就具有一定的不稳定性，并且价格时刻处于变化的状态，因此必须注意披露的时效性，但从当前的实际情况来看，在披露时存在着延迟的现象，进而难以为决策者提供有效的依据。

四、改进

（一）确认

由于当前所采用的分析法与市场环境存在着较大的出入，很难运用到实际操作中，针对此问题，应当在方法上进行调整，以国际上所采用的合成法为准，该方法与风险分析相比有一定的優势，其终止确认是在企业难以控制部分财产的情况下，因此不仅在操作性上更强，同时还较为客观，避免了过多人为因素的干扰。

（二）计量

针对计量问题，可从以下两个方面进行调整。第一，当前我国所建立的市场体制与经济发展环境并不能完全契合，因此必须在体制上进行完善，通过这样的方式，就能使外部环境处于一个较为公平的状态下，这就能为公允价值的实行提供了有力支持，进而使得市场价格始终能保持公正性，而不会受到过多人为因素的干扰，并且使会计信息更加完善，能够充分体现企业的发展状况。第二，由于在估值方面的相关准则存在一些问题，可针对此问题制定更加明确的规范要求，并且从项目的实际需求出发，建立与其相适应的模型，这样就能够有效解决相关人员处理时随意性过强的问题。

（三）披露

针对披露中存在的问题可从以下三个方面进行调整。第一，我国当前所制定的会计准则存在许多不完善之处，因此应当借鉴国际先进经验，在此基础上再结合我国的市场环境进行调整Ⅻ。第二是改进会计报表，首先是表内，在表格项目中应同时增加资产与负债这两大部分，这样就能够对相关业务进行有效核算，同时还应当增加风险项目，以便能够随时对预备资金进行调整。另外，为了解决损益互相抵消的问题，应当将不同的项目进行分类，并扩大利润表的范畴，这样就能够充分反映利润表所受到的影响。其次是表外，当前的报表项目较为局限，难以为决策者提供有效的信息，因此应当在原有表格的基础上制作一份附加表格，其中应详细说明衍生工具的各项信息。另外，当前的金融市场尽管存在一些问题，但其正朝着逐步完善的方向发展，因此这就对报表信息提出了更高的要求，必须确保其可靠性。另外，还应当采取表外披露的方式，其中应包括工具的使用情况和交易的详细信息以及风险等，从而为决策者提供更加全面且可靠的数据信息。除此之外，企业还应当结合自身当前发展的状况，并在遵循相关准则的基础上在表中详细披露相关信息。第三是披露的及时性，公允价值始终处于变化的状态，这种不稳定性对于企业来说是利弊共存的，其可能使企业获得较大的收益，但同时也可能给企业带来一定的损失。

五、结语

总而言之，衍生工具在处理财务信息的过程中还存在着许多不完善之处，如在汇报报表时延迟时间过长等，因此必须进行调整。本文就深入探究了这一问题。