政府新会计制度改革创新与实施办法

毛砚书

2013年11月党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，要求建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制。2014年年底新《预算法》相应地对各级政府财政部门提出了明确要求，按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，以此分析政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。

2014年12月，国务院批准了财政部制定的改革方案，确立了政府会计改革的指导思想、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。明确提出了此次改革任务：建立健全政府会计核算体系、报告体系。为以后建成我国特色的政府会计准则体系奠定坚实基础。

一、政府新会计制度改革的主要创新变化

1.重新构建了会计核算模式。政府新会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。分离了财务会计和预算会计功能、财务报告和决算报告功能，让政府会计主体的财务信息和预算执行信息得到更加全面的反馈。主要体现在“双功能、双基础、双报告”上。“双功能”是指按照政府新会计制度改革以后，事业单位会计核算同时具有权责发生制和收付实现制的两大功能；“双基础”是指财务会计按资产、负债、净资产、收入与费用五大会计要素进行核算，而预算会计按预算收入、预算支出与预算结余三大会计要素进行核算；“双报告”是指财务会计编制的财务报告和预算会计编制的决算报告。

新会计核算模式里的相互衔接是指“双基础”在同一会计核算系统中相互协调，编制出的“双报告”相互补充，共同反映财务信息和预算执行信息，体现出新会计制度的“双功能”。为了实现这一目标需要财务会计和预算会计对现金收支业务进行平行记账。非现金收支业务仅需进行财务会计核算，预算会计不做处理。期末二者通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，将差异在附注中进行披露，反映单两者因核算基础与方法的不同产生的本年盈余数和本年预算结余数之间的差异，揭示出财务会计和预算会计的内在联系。

2.扩充了会计信息含量及核算范围。按新的会计准则，在资产与负债项目中增加了许多科目，全面核算医院的各类资产，反映医院承担的现实义务。例如：增加了“研发支出”科目，专门核算无形资产达到预定可使用状态前的费用，准确反映自行开发无形资产的成本；按来源将净资产分为累计盈余和专用基金，对专用基金的管理更加明确与规范化。与此同时，新会计制度将原来基建会计单独建账、核算后再并入财务大账的流程简化成统一进行会计核算取消基建单独建账，大大简化了基建的会计核算，既节省了医院的人力资源又提高了会计信息的完整性。

3.提高了会计报表体系的完整性。按照“双报告”的要求，财务不仅要编制财务报表还要编制预算会计报表，这对医院财务而言预算管理更加精细化了，预算报表包括预算收入报表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，与以往常规的财务报表共同呈现出更加全面的财务和预算执行信息，提高了财务信息的透明度以及决策的有用性。

由此可见新会计制度对医院而言更加符合现代化发展需求，但是由于此次改革变化巨大而从制度最终定稿到新会计制度上线时间又十分紧迫，医院财务人员面临着巨大的挑战，财务人员需要全力应战，短时间内完成新制度的全面调整与创新。

二、新旧会计制度衔接的前期准備工作与流程

新旧会计制度的衔接是一项艰巨而重大的改革任务，医院财务应充分做好衔接的准备工作，全面清查资产、负债事项。其中包括：清查固定资产，账账一致、账实一致（核查原值、预计可使用年限、已使用年限）；核查无形资产原价、已使用年限、尚可使用年限；核查受托代理资产、受托代理负债；核查预计负债；核查未入账的应收账款、应收股利、应计利息；核查未入账的应付质量保证金；未按原制度进行基建并账的，完成基建并账工作等。

与此同时值得重视的是调整会计信息系统，确保新旧账套的有序衔接。换而言之，就是对会计软件进行全面升级，建立全新的会计信息系统。自会计电算化以来，会计软件提供的服务与会计人员的日常工作密不可分，本次新旧会计制度的改革工作离不开会计软件的技术支持，对于会计软件升级我们要做的具体事项有：提供医院最新的科目明细表及与原会计科目的对照关系；确认各类会计科目的范围；根据新的会计核算要求确认收入、支出项目调整，包括表格的调整；确认收入项目、支出项目与新会计科目的对应关系；提供会计软件的凭证导入格式等。

新旧会计制度的衔接工作必须全面、有序地进行。财务人员可以按照项目负责制，成立项目小组、制定好实施计划、明确职责分工，确保各项工作顺利地进行。在新政府会计制度正式实施前，做好试运行工作，及时发现问题并高效制定应对措施，为正式的衔接工作提供保障。

三、新旧会计制度的衔接工作流程

基于2019年1月1日政府新会计制度正式实施，医院财务必须有序地将新旧会计制度衔接好。首先，将原保留的部分科目和更改新设的科目进行整理汇总，据实按照账目编制2018年12月31日的科目余额表。其次，按照政府新会计制度设立2019年1月1日的新账，结转登记财务会计科目余额和预算结余科目余额。再其次，以此编制2019年1月1日的科目余额表，作为新一年的期初余额。最后，按照新制度的要求编制2019年1月1日资产负债表。

四、新改革制度下对财务人员的高素质要求

继新医疗改革政策的不断推进，医院财务管理的难度也逐渐增强，新医改是对医院财务人员一次严格的考验与磨砺，在“时间紧、任务重”的情况下直接反映出财务人员的业务素质水平与工作效率。在这个重要的时刻，财务人员除了要全面掌握新会计制度的内容，更要用心去理解相关业务的原理，财务会计和预算会计对同一经济事项该如何按新规定进行会计处理，涉及面之广变化之多光靠死记硬背是不行的，要从根本原理上去理解型记忆。例如：在平行记账法下，判断一笔经济业务对预算会计来说是否需要记账，关键是要辨别该项业务在收付实现制下能否确认收入，如果它的结余会影响到当年的收支，那么就要确认收入，反之不确认。

在改革的浪潮中财务人员不光要有足够的会计专业水平，还必须具备管理型人才的素质，如何在满足新医改政策的前提下，顺应时代发展的趋势提高医院精细化管理水平，是财务人员责无旁贷的任务，这对医院的经济收益与未来发展都起着决定性的作用。财务管理工作要站在医院发展甚至时代发展的角度去考虑与探索，不但要对医院资金使用流程进行严格地把控，还需对财务的管理结果进行调查和分析，及时发现财务问题，高效制定应对措施，确保医院健康、快速地发展。

随着我国医院体质改革的不断深化，按照国家的政策、方针，结合新医改的方案制定更加科学、有效的精细化财务管理模式已然成为了促进医院长久发展，确保经济效益，提高市场竞争力的重要部分。

（作者单位：江苏省人民医院）