会计在企业管理中发挥的治理的作用

一、引言

2001年，中国加入WTO，这表明中国正式融入全球经济一体化，为我国的会计法规、会计准则和会计监管等方面的全球化发展提供了契机，推动了我国会计行业的改革和发展。然而，欧美资本市场上安然、世通施乐等会计造假案的曝光及国内东方电子、黎明股份、蓝田股份等一系列财务丑闻的披露，使我们认识到原来只依靠政府与市场调节的机制有着其内在局限性，因此，有必要寻求一种新机制来弥补政府和市场的不足。为此，美国在2002发布了治理会计造假案的SOX法案，来加强对美国会计的治理，与此同时，国际会计准则理事会（IASB）要求本着公众利益，制定一套高质量的、可理解的并且可实施的国际会计准则，并且促使各国会计准则与国际会计准则达到高质量的趋同，由此开启了全球会计治理的新趋势，也为我国提供了另一种对企业会计行为监管与约束的机制—会计治理。

十八届三中全会以来，提出国家治理体系和治理能力现代化，全面深化改革成为全国各界共同关注和推进的一项重大任务，有关问题也引起了会计各界的热议和思考。2014年1月举行的中国会计学会第八次全国会员代表大会上，财政部副部长、中国会计学会会长朱光耀指出，要全面认真学习贯彻习近平总书记反复强调的 “实现中国治理体系和治理能力的现代化”的总体要求，希望“理论研究工作要密切结合我国当前经济社会发展中的关键任务目标”。会计治理作为一种新提法，是将治理理念引入会计领域，建立以法治和德治为基础，公司内部微观治理与外部宏观治理相结合的会计治理模式。对于会计治理概念的提出和治理模式的引入，是否对提高我国的会计管理水平，遏制会计造假，提高会计信息质量，重树会计的诚信，发挥会计在我国社会主义市场经济中的作用，提高企业管理等方面发挥作用？本文从会计治理的作用，产生的经济后果以及完善机制方面来分析，为建立一个系统的会计理论体系尽绵薄之力。

二、国内外研究现状及述评

西方发达国家为应对财务舞弊，将治理理念引入到会计领域，主要有下面几个方面：

公司治理与会计治理存在紧密的联系。有些学者认为，会计治理与公司治理存在替代性，如Chi，Liu，Wang（2009）发现公司会计稳健性越高，公司治理机制越弱，进一步验证了會计治理功能与公司治理机制之间存在替代效应。还有一部分学者认为会计治理与公司治理机制之间具有互补的关系，较高效率的公司治理机制往往需要较高质量的会计信息（Watts，2003，2006）。Ball（2001）提供证据表明会计稳健性是公司投资政策监管的重要工具，可以有效减少管理层投资于负的净现值项目的可能。上述证据所体现的结论尽管不一致，但是，会计治理改善功能与公司治理机制之间的关系研究恰恰反映了会计治理改善功能具有相对独立性。

对于会计治理，国内学者的研究大体可以分为两个方向：

首先，从政府角度：第一，政府会计治理的功能，谢志华等（2010）政府会计治理是具有中国特色会计治理的标志，政府会计治理能够发挥促进政府廉洁治理的作用。陈志斌等（2017）指出，政府会计在公共权力配置与运行过程中发挥基础性的制度支撑和信息支持作用。第二，政府会计治理的后果，李敬涛等（2016）指出政府会计治理可以促进完善国家治理、社会治理和生态治理。陈劲松（2014）指出，加强地方政府性债务的审计与行政和司法监管等有利于政府会计治理功能发挥的建议。

其次，从企业角度。第一：会计治理的功能，大部分学者认为，会计治理功能主要分为改善功能和反映功能，（廖淑萍，2012）。王怡（2017）认为法务会计治理舞弊的功能呈现多样化。第二，会计治理的后果，研究公司会计治理有助于公司治理（陈红，2008;柏子敏，2008）。文劲松（2016）指出研究会计治理才能更好对公司进行改革，提高公司经济效益。第三，会计治理的完善机制，国内学者一般从下列几方面提供建议与指导：公司内部加强对会计的监督（刘慧凤等，2006;宋艳慧，2010），完善公司治理结构（张伟，2005;胡玉可，2006;柏子敏，2008），完善配套相关法律法规，对会计治理违法违规的行为加大执法力度（王铁林，2010;朱星文，2006;曹擎红，2015）。赵鹏飞（）认为应加强会计职业教育与会计治理相适应。

文献述评：前人成果为本课题的研究提供了非常有价值的参考。而因缘于我国具有中国特色的经济体制，国内的研究更适应于我国的国情。然而由于关注视角不同，本课题仍要对下述问题进一步探讨：其一，已有文献虽然在研究领域已是较为全面，但针对制度变迁下会计治理的研究较少，本课题将改革开放四十年的制度变化融入到对会计治理的研究当中，以期验证制度对会计治理的影响作用。其二，对于会计治理功能的文献将上文两种作用分开来研究，但实际上这两种作用应该是相互联系、相辅相成的。各国具体的制度环境与市场环境或各企业特定的治理机制对会计治理产生影响，通过会计信息的质量而反映出来;而会计信息质量的提高又可以通过其改善作用促进主体有关经济活动的运行效率及效果，再次反映在会计信息质量中，这样就完成了会计治理两个作用的联结，因此下一步的研究我们应当将这两方面结合起来。其三，目前缺乏对完善市场机制、媒体监督等的研究，需要我们进一步去探索，以期为会计治理建立更为完善的机制，保证会计信息的质量，进而优化资源配置。其三，国内研究通常都是规范研究，虽然提出一些指导性的建议，取得一些有价值的成果，但基于作用、后果和完善机制相结合的更为深入的系统性的研究比较缺乏，需要我们进一步去探讨，以期为会计治理建立更完善的机制。

【参考文献】

[1] 秦荣生.2010.公司治理与内部审计监督[J].中国内部审计

[2] 李静.上市公司会计信息失真的成因及治理对策[J].财经问题研究，2016（S2）：83-86.

作者简介：林美华（1987-），女，汉族，山东烟台人，会计学硕士在读，单位：北京工商大学商学院，专业：会计学。