营改增环境下电力安装企业的税务筹划

郭沃华

【摘 要】 营改增政策从2012年的试点到现如今的全面推广，其先后将交通运输业、服务业、建筑业、房地产业和金融业等纳入到了实施范围，至此营业税退出历史舞台。可以说，营改增是1994年分税制改革以来，财税体制的一次深刻变革，其对人们生活工作和产业发展构成影响。鉴于营改增的重要意义和广泛影响力，本文主要从自身从事的行业角度出发，对电力安装企业的税务筹划做出分析，希望可以达到合理避税和降低税负的目的。

【关键词】 营改增 电力安装企业 税务筹划

1营改增概述

营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，有效降低了企业的税负，促进了产业的良性发展。所以，营改增是当前我国税收体系中的重要内容，其在社会发展和经济建设方面的影响力会随着时间的推移而逐渐增大。虽然营业税和增值税都属于我国税收体系中的流转税范畴，但两者间有本质上的差别。顾名思义，营业税是对纳税主体取得的营业收入进行征税，增值税则是对纳税主体取得的增值额为计算依据进行征税。从上海营改增试点的结果来看，改革后企业的税负有所降低，营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改成增值税后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以达到降低税负的效果。所以，增值税和营业税是两个不同的税种，两者在征收对象、征税范围、计税依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。

2营改增对电力安装企业的影响

对电力安装企业而言，营改增不仅涉及到了电力行业以及上下游的产业链，而且对本行业的后续发展有深远的影响。因此，如何通过合理的税务筹划来应对营改增带来的税负变化，成为了电力安装企业亟需解决的问题。从营改增对电力安装企业的影响来看，其具体体现在以下几个方面：

第一，为税务筹划提供了有力空间。从上文的分析中可以发现，营改增对电力行业的征收对象、征税范围、计税依据、税目、税率以及征收管理的方式都有了新的规定，这使得电力安装企业可以根据自身的实际情况来重新进行税务筹划。比如，电力安装企业所使用的原材料，大多难以进行进项税额抵扣，因此可以在工程项目建设前进行税务筹划，通过对电力安裝企业的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税的目标。

第二，为税负转嫁提供了基本条件和可能性。营改增的目的在于降低行业税负，从税收制度来看电力安装企业的税率和征收过程，营改增的确是减少了企业的应纳税额，但现实却与事先的预期存在一定的差异，诸多电力安装企业在营改增实施后，实际税负反而得到了提高。究其原因，还在于电力安装企业难以获得增值税专用发票，传统的粗放式经营管理方式没有达到进项税额抵扣的要求。首先，部分原材料和小型器件是从小规模纳税人和个体经营户那里购买得来，因为零星采购的金额较小，电力安装企业只能拿到增值税普通发票，甚至是无法开具发票。然后，电力安装企业在营改增前所购置的固定资产、大型设备设施等，在新政策实施后，难以进行进项税额抵扣。最后，在人工成本的支出方面，电力安装企业正式员工数量有限，施工人员部分为劳务派遣人员或农民工团队，这部分的成本支出无法从销项税额当中抵扣进项税额，在无形中增加了电力安装企业的运营成本。

3关于电力安装企业税务筹划的建议

3.1完善税务筹划的准备工作

营改增的目的在于减少重复征税，以减轻企业的税负。这其中所涉及到的抵扣部分都是属于以前的营业税范畴，这就要求电力安装企业在税务筹划前，需要充分理解营改增的内容和政策变动情况，力求将该减税的政策进行有效的落实，提高企业经济效益。从企业角度来看，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，两种身份的计税方法和税率有所区别，所以电力安装企业可以提前对身份进行合理的转化。比如，据往年情况来估测2019年企业销售额，当其超过500万元后，就满足一般纳税人要求，税率将由5%上调到6%，所以电力安装企业可以在2019年加大采购力度，通过进项抵扣来达到减少税负的效果。或者电力安装企业可以在2018年末注册一家子公司，将其中的一部分业务分配给子公司，这样就可以使原公司和子公司都被认定为小规模纳税人，即便在进项抵扣金额较少的情况下，电力安装企业也可以获得较小的税负。从财会人员角度来看，涉及到税务筹划方面的工作人员，比如采购、合同、开票等，应该根据营改增的要求来提高自身的专业素质和业务能力，积极转变工作意识形态，提高自身爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律的职业道德，确保各项操作都能够符合法律法规的要求。另外，财会人员还应该积极进行理论学习和深造，争取取得更高的学历和职业资格证书，电力安装企业也可以在平时强化财会人员的培训工作，确保财会人员在充分领悟营改增政策的基础上，做到对税务筹划的全方位配合和献计献策。

3.2做好税务筹划的基础工作

因为电力安装企业传统的经营管理模式与营改增的政策要求有所出入，其不仅难以享受到新政策所带来的福利，而且容易在营改增的要求下增加企业税负。因此，做好税务筹划的基础工作，就是要对电力安装企业的经营管理模式进行改革，以促进电力行业的有序发展。一方面，财会人员要主动接触国家政策，对已经出台的新政策要进行认真的学习，准确把握与营改增相关的法律法规的各项要求，比如要进一步做好会计基础工作，相对于营业税而言，增值税有诸多细化的要求和特点，这就对会计基础工作和会计信息质量有较高的要求，只有进一步促进电力安装企业完善会计工作制度，规范会计工作行为，提高会计信息披露水平，才能积极推动会计工作的转型发展。另一方面，对于初步开展或即将开展的工程项目，电力安装企业在准备与之相关的工作时，应该转变传统的以营业税为思考重心的意识和习惯，把其重点转移到增值税上面，避免因顾及短期的经济效益影响到电力安装企业的长远发展。再加上营改增后，企业在会计处理和会计核算等工作方面有一定的变化，为了满足《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《增值税会计处理规定》等法律法规的要求，电力安装企业应该参考自身的实际情况，来对财会工作的相关内容进行修正，以更好满足营改增新政策的各项要求，为后续税务筹划的顺利进行打好基础。

3.3税务筹划的具体方法

税负减免的关键在于如何进行进项税额抵扣，所以电力安装企业可以从以下几个方面来进行合理操作。（1）取得增值税专用发票。电力安装企业要尽可能在原材料、设施设备和固定资产的购置上取得增值税专用发票，在采购渠道上，更加倾向于选择一般纳税人，而不是无法提供增值税专用发票的小规模纳税人或个体经营户。特别是在项目的建设过程中，电力安装企业要树立正确的纳税意识和掌握合理避税的方法，比如可以与中大型供应商建立稳定的合作关系，在保证采购质量的同时，方便后续的财务规划管理，提高税负抵扣率。（2）降低名义工资。减少员工工资或者降低名义工资，是达到减轻税负效果最直接的办法。修改后的个人所得税法规定，每月工薪收入超过5000元的部分要按照7级超额累进税率交税。因此在保证合法的前提下，可以将收入费用化、福利化，在不增加电力安装企业实际支出的基础上，通过提高员工的福利待遇和降低员工名义工资的方法来达到降低税负的目的。具体而言，电力安装企业可以减少现金形式的补贴，而由企业统一进行的管理和规划，比如对员工免收物业管理费、停车费、餐饮费、体检费等，并且对员工的培训费、差旅费、会议费等按照一定比例进行报销。（3）用好“三险一金”的扣减费用。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，按照规定比例缴纳的“三险一金”，不计入个人当期的工资薪金收入，免征个税。比如，上年度计算得来的公积金数额在本年度缴纳，不受本年度工资的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么在年末收入较多时，可通过此项公积金补缴，增加年末该月的个税税前可抵扣金额，从而达到减轻税负的目的。所以，电力安装企业要充分利用“三险一金”的免税政策，把握好缴纳金额上限，最大限度地为员工减轻税负。

4结束语

综上所述，营改增在为电力行业发展带来诸多便利條件的同时，也对电力安装企业的运营和发展提出了新的挑战。基于这一宏观调控环境，电力安装企业就应该采取积极的应对措施，努力做好相关的税务筹划工作，以转变传统的经营管理模式，确保企业得以持续稳定发展。

【参考文献】

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