浅析XBRL实施对上市公司盈余管理的影响

陈勇

摘 要：XBRL技术将会计准则植入计算机，通过统一的分类标准描述公司财务信息，减小管理层盈余管理行为，保证了财务会计信息质量的可靠性、可比性和及时性等特征。

关键词：XBRL  盈余管理  会计信息质量

一、引言

长期以来会计领域一直研究如何提高财务报告质量。站在监管角度来看，政府相关部门也希望公司可以尽快统一财务信息的披露内容，最大限度避免财务作假发生。国内外政府和研究机构一直从公司内控和信息管控方面不断改进财务报告形式，XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL可拓展商业报告语言）是其中一种计算机智能操作方法。

二、XBRL和盈余管理的相关理论

（一）XBRL的概念和技术框架

XBRL是基于XML语言的一种标记语言，用以对商业数据进行标准化的定义和表达，主要用于财务信息的定义和交换。XBRL的核心价值是通过统一的计算机语言描述公司财务信息，从而实现公司财务报告信息在不同渠道的可交换。公司采用XBRL技术生成财务报告，里面包含的信息会通过XBRL技术进行编码，相关财务信息则会转换为计算机的可读格式，这不但便于财务信息的传递而且保证了信息的真实性，信息使用者可以第一时间读取相关的有效信息，节约公司内部的决策时间。在我国，XBRL技术主要用于以下板块：会计审计、企业信用评估、金融管理和贸易与纳税。

XBRL技术分为三个层次。

（二）盈余管理的概念及动机

盈余管理指的是公司内部管理者在遵循会计准则基础上在合理范围内通过对会计原则主观性运用来控制和调整公司对外会计报告的信息，来达到企业价值最大化的目的。公司盈余管理主要涉及会计报告中的收益和产权比率，它们反映了企业的风险，常常影响报告使用者对公司经营状况的认识，从而影响他们的决策行为。

盈余管理与财务造假两者之间存在本质区别。后者属于违法行为，指的是企业管理者为了某些利益故意虚报财务数据，从而影响外部投资者的决策，从而达到个人或公司利益最大化的目的。而盈余管理不属于违法行为，它是在符合法律法规和会计准则基础下小范围调整财务数据，或者选择性的在一些时间公布重要财务信息，从而影响市场决策。虽然盈余管理不属于违法行为，但是它会降低财务报告的质量水平，从而影响报告使用者的判断，进而影响市场部分投资者的利益受损。过度盈余管理对市场所产生的危害不低于财务造假，目前上市公司为了美化报表和抬高股价对盈余管理的操纵越来越频繁，相关监管部门对上市公司的监管也在不断加强，极力减少他们对盈余管理的操控。

公司管理层面之所以偏好盈余管理，动机主要分为以下两种：

（1）契约获利：公司股东与管理层之间存在委托代理关系，管理层具有公司经营权，他可能会为了一己私利出现逆向选择行为。通常来说管理层的总报酬或激励与企业盈利或股价挂钩，管理层为了让自己的总报酬收益最高会倾向于操控盈余管理。

（2）避免监管：上市公司面临监管机构的层层监督，因此管理层在决策中受多方面的约束，例如垄断法、政府税收和相关社会责任等。对于大公司，特别是垄断类型的公司，管理层为了避免高额税收，又迫于来自政府的压力，通过盈余管理控制财务报表的动机较为强烈。

（三）XBRL技术对会计信息质量特征的影响

（1）可靠性：XBRL技术通过固定框架和分类标准从流程上把控财务报告的形成、传播、交换和使用。它不同于传统财务报告，是通过计算机智能生成，计算出错的可能性极低。报告发布过程中管理层无法随意调整和修改。

（2）可理解性：XBRL技术具有报表内外自由链接的功能可以让报告使用者通过快速查询解释清楚掌握信息。此外，它还具有个性化交互式选择功能，报告使用者可根据自身需求选择指标读取。

（3）可比性：可同时选择多加公司在同一会计年度的财务指标进行对比分析，并且提供直观的图表给报告使用者。

（4）相关性：在应用平台上，借助数据标签功能对各指标之间的相关性进行对比分析并且进行解读。

（5）重要性：相比传统财务报告披露的信息更为全面，报告使用者可以根据自己所需提取所关注的信息。

（6）谨慎性：可避免公司日常中根据实际情况估计时造成的会计事项金额有误，XBRL采用多维度不同计量方法对同一会计事项进行核算。

（7）及时性：XBRL通用分类标准是统一的，数据录入之后，报告可自动生成，这提高了报告制作的效率。

三、XBRL实施对盈余管理的影响

公司管理层在进行决策时不但要考虑实现公司预期目标而且还需要符合监管机构的要求，这样就促使了他们通过操纵盈余管理来实现目的。公司股东与管理者之间存在信息不对称，所以两者之间是委托代理关系。对于公司内部而言，管理层所掌握的信息要比股东多，并且他具有决策权，由于两者的利益目标不一致，管理层则会出现投机行为来实现自身利益。传统财务信息披露背景下，公司所有者（股东）缺乏有效途径判断管理层的决策是否与公司长远利益相一致。XBRL技术的出现提高了财务信息披露的及时性和可靠性，缩短了股东对财务信息的掌握时间和与管理层之间的信息不对称。实施XBRL技术可实现会计信息的可比性，便于公司所有者提取相关指标进行对比分析，标准化模式可让他们在最短时间内识别到异常信息。XBRL技术的出现，让公司所有者和市场投资者在最短的时间内获取公司财务信息，大大降低了市场中的信息不对称，让他们在有效的时间内做出合理的决策。公司层面提高了信息披露质量，降低了人为操作的可能性，也避免了管理层为了达到某些目的而通过操纵盈余管理来损坏市场投资者的利益。管理者会权衡盈余管理成本和获得的利益，从而慢慢降低操纵行为。

参考文献：

[1]李金明，徐云龙.XBRL对盈余管理的影響[J].会计之友，2017（7）.

[2]王迎春.XBRL、所有权结构与信息披露质量[J].财会通讯，2017（9）.