浅谈管理审计责任

贺寒松

【摘要】本文从管理审计的内涵、管理审计的本质、管理审计的目标、管理审计的内容、管理审计的计量指标，这几方面来浅谈管理审计责任的内涵特征。

【关键词】责任 管理审计 受托管理责任

一、明确管理审计责任的必要性

马克思曾经说过“作为确定的人，现实的人，你就有规定、就有使命、就有任务。”责任，顾名思义是一种职责和任务，是处于社会群体生活中的我们每个人必须遵守的条文和规则，带有强制。通常可以分为两个意义，一指分内应做的事，如职责、尽责任、岗位责任等；二指没做好分内事而应承担的过失。任何一项职业都有其相应的责任，没有明确具体的责任划分，则该职业就会出现混乱，经济社会也无法正常运行，所以管理审计也有管理审计的责任。

目前国内企业的管理审计处于起步阶段，部分审计人员对管理审计责任方，相应的责任水平未给予充分认识，可依据的管理审计评价标准较少，导致职责不清。管理审计对内部审计人员的专业基础知识提出挑战。在压力与责任的双重限制下，审计人员感觉压力愈大、责任愈高。在我国经济社会高度发展的今天，一些企业的内部审计工作仍然长期得不到有效重视，一些审计人员尤其是内部审计人员的业务素质，实践本领没有得到很好锻炼，然而，管理审计却要求审计人员具备许多新的专业知识和技能。在管理审计中，不仅要求审计人员根据企业战略评判企业的经营管理，识别企业潜在的风险，还要对应采取的相应的风险控制措施给出建议，这些要求无不使得审计人员感觉压力倍增、责任重大。

管理审计，是社会经济组织自身发展的内在需要，是经济发展，社会进步，文明发达到一定阶段的必然产物。但是对于我国目前来说，公认的管理审计准则的缺乏，系统规划的缺少，方法体系的缺失，无不使得管理审计工作开展的随意性较大。

这些无不要求我们明确管理审计责任。一方面，这是对审计人员的保护，另一方面也是维护企业利益。要明确管理审计责任，笔者认为应从管理审计的内涵、管理审计的本质、管理审计的目标、管理审计的内容、管理审计的计量指标，这几方面着手。

二、明确管理审计责任应考虑的因素

（一）管理审计内涵

管理审计发展的过程中，国内外很多学者都根据自己的理解，結合当时当地的情形对管理审计做出了定义。而我国王光远教授作出的关于管理审计的定义为大多数人所接受：管理审计是主体为内部审计人员或CPA执行的，对企业或组织的内部的组织结构、资金状况、各种管理活动、盈利能力等进行的客观的、独立的、建设性的、综合的、面向未来的检查、评价或分项研究，目的是为了维护股东、债权人等其他利益相关者的利益，以帮助管理局，主要是企业管理层，这一资金受托人改进决策，从而提高获利能力和经营能力，或者就受托人对受托管理责任的履行情况发表评判性意见，据此对外报告。

（二）管理审计本质

从其的发展历史来看，管理审计评价的是企业的受托管理责任。受托管理责任是资源管理的责任，是利用企业资源开展业务、取得效益的责任。管理审计是以管理、绩效为支撑的，它所涵盖的记录包括：财务管理、内部控制、预算管理与执行、重大经济决策、效益等方面，这是最能真实、全面反映管理层的受托管理责任。受托管理责任框架包括：依法运营、规范管理、取得利润。依法运营是基础和根本，依照国家的经济法，公司法等法律规定。在依法运营前提下还应保证企业运行的有序性，其中包括秩序建立与否，建立的科学、合理与否，以及是否得到了有效运行，这些均构成了企业管理层在规范管理方面的责任。审计如果要规范管理情况，管理理论要作为主要的基础，我们从中提炼抽取的管理职能要素要有可审计性，这些要素可以作为评价企业管理层规范管理的指标。评价的指标涵盖决策、计划、控制。这里的决策主要是指重大经济决策；这里的计划包括资源计划和业务计划，其中主要侧重资源计划，也就是预算管理和执行；这里的控制是内部的管理控制。在管理审计中，具体可关注以下三点：一是在重大经济决策上，涵盖了企业经济事项的决策依据、规则、程序以及效果等；二是在预算管理和执行上，涵盖了预算制度的建立，还有其调整、编制、执行的情况等；三是在内部管理控制上，涵盖了采购、业务、资产、生产、财务等方面内部控制建立健全，以及有效执行的情况等。获得效益是企业管理层最重要的职责。

（三）管理审计目的

目的是一项行为的方向和标杆，管理审计的目的是为了深入剖析企业的经济管理行为，通过进行审计，以来提高企业的经营管理水平和经济效率，进而还可以优化资源配置，防范经营风险，为企业可持续发展战略目标的实现打基础。管理审计强调效率和效益，是对管理活动由表及里的评判。

（四）管理审计内容

管理审计内容应包括以下几个方面：

1.管理职能审计。以被审计单位经营活动为载体，对反映在经营活动中的计划、组织、领导、控制这几项职能所进行的监督、评价和咨询服务活动。

2.管理部门审计。管理部门审计是通过对被审计管理部门应承担的任务，当前存在的问题，自身职能的履行状况以及管理人员素质的审计。

3.公司战略审计。从被审计单位的战略层次，总体战略、竞争战略、职能战略进行审计。

4.全面预算管理审计。全面预算管理审计处于管理控制审计与业务流程审计的交叉点。

5.企业核心能力管理审计。其中涵盖了企业核心管理能力审计：一是战略管理能力；二是高层管理能力；三是人力资源管理能力；四是危机处理能力；五是组织管理能力；六是财务管理能力；七是企业文化能力。核心市场能力审计：一是市场营销能力；二是环境整合能力。核心技术能力审计：一是生产制造能力；二是技术研发能力。

6.公司治理风险审计。它涵盖了两个部份客观指标与主观指标：主观指标主要包括了监事会治理指数、董事会治理指数、经理层治理指数、利益相关者治理状况、信息披露治理指数、社会责任承担情况指数等；客观指标反映了外部治理环境风险，比如国资流失责任追究程度指数、国资监管部门权力与义务指数、市场约束机制完善程度指数等。endprint

7.业务风险审计。涵盖了竞争风险、研发与品牌风险审计、财务风险审计、营销风险审计、IT治理风险审计、供应商风险等。

8.内部控制审计。涵盖了设计风险审计、执行风险审计这两个方面。

（五）管理审计涉及指标

管理审计是有一定的范围限制的，这个范围就是某项业务或者某一职能。在这个范围内对组织结构、开发和利用人力资源的情况、组织目标、内部控制、战略规划、风险管理、经营活动的组织实施、管理制度、管理方式等适当、合法、有效情况等进行深入的剖析评价。所以管理审计涉及到的——经营业绩评价定量指标，主要有：一是反映资产营运能力指标，也就是流动资产周转率、总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等；二是反映财务效益状况指标，也就是经费自给率、净资产收益率等；三是反映偿债能力指标，也就是流动比率、资产负债率、速动比率等；四是收支结构指标，也就是公用经费支出比率、人员经费支出比率、管理费用率、主营业务收入与其他业务收入比重等；五是成本管理指标，也就是单位产品的耗材量、辅助材料费用等；六是反映成长能力指标，也就是净资产增长率、总资产增长率、收入增长率、三年平均增长率等。除了这些之外还有反映人力效率、资产效率、经济规模效益等指标。从上述量化指标看，管理审计的经济评价指标涵盖了营运管理、效益水平、发展能力、债务风险等方面，尤其是对于管理能力相应方面的对比，投入产出的效率、效果，强调实现企业效益最大化以及企业的发展目标。

三、管理审计责任的内涵

从上述关于管理审计的定义、管理审计的本质、管理审计的目标、管理审计的内容、管理审计指标等方面的探讨，笔者认为管理审计责任应该是审计人员执行管理审计业务，出具管理审计报告所应负的责任，审计人员对被审计单位经营管理活动与经营业绩发表不恰当审计意见的责任。包括审计人员的审计法律责任和审计职业责任。法律责任是指審计人员出现工作失误或欺诈的时候，审计人员在法律上应承担的责任；职业责任指的是，审计人员在承办管理审计业务的时候，自己应当履行的职责和义务。

一是合适的责任主体，也就是承担管理审计责任的主体，只要是参与管理审计活动的组织和个人都可以是审计责任的主体，尤其包括参与管理审计活动的CPA或内部审计师；

二是参与管理审计的审计人员存在过错或舞弊的行为；

三是参与管理审计的审计人员的过错行为违反了业务约定的规定、甚至相关法律法规；

四是参与管理审计的审计人员的行为损害了其他利益相关者的利益；

五是审计人员的违法行为和损害事实之间是因果关系，也就是说后者必须是由前者引起的，这些也是判断作出某行为的审计人员是否该对某一项相应的损害事实承担法律责任的至关重要的一点。

确保管理审计责任的履行就要从主观因素、客观因素、审计方法的选择等方面降低管理审计风险。主观因素主要是审计人员的勤勉尽责和应有的职业关注的保持上要注意。客观因素主要是从管理审计立项选择，业务的承接，整个经济社会宏观环境上着手尤其是审计项目选择时，要科学利用层次分析法、决策分析法、统计分析法、经营预测法、PERT网络分析法、德尔菲法等。管理审计方法的选择要结合审计项目和被审计单位的具体情况，采用科学合理的：一是管理审计计划方法；二是管理审计现场取证方法；三是管理审计分析和评价方法；四是管理审计报告方法；五是沟通方法和后续审计方法等。要注意信息技术在管理审计中的应用，合理运用人工智能、工作流技术、数据挖掘技术、人工神经网络等等。endprint