资产评估质量的控制对策研究

■ 宋夏云 曾丹丹

《中华人民共和国资产评估法》（2016）指出，资产评估是指评估机构及其评估专业人员根据委托对不动产、动产、无形资产、企业价值、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具评估报告的专业服务行为。资产评估一方面在促进资源优化配置、保护资产权属性等方面发挥着重要作用，另一方面随着社会主义市场经济的快速发展，企业并购、收购、资产交换等商业行为更为频繁的发生，资产评估也在其中充当着重要角色。但是由于我国现阶段与资产评估相关的理论发展相对滞后、法律和制度环境不够完善、资产评估人员质量参差不齐等原因，造成我国资产评估质量存在种种隐患。

一、资产评估质量的现状和问题分析

资产评估质量是指依据专业性标准和社会性标准所确定的资产评估工作以及其产品的优劣程度（鹿亚琴，2007）。即资产评估质量包括两方面的内容：一是资产评估过程的质量；二是资产评估结果（评估报告）的质量。笔者认为，我国资产评估质量问题主要体现在以下两个方面：

（一）资产评估过程方面

（1）评估工作底稿完备性不足

资产评估工作底稿不仅是编制评估报告的基础，也是复议和诉讼时的重要凭证。通过底稿不但能进一步确认资产的权属性，而且还会影响到相关使用者对资产的重置成本和成新率的判断，影响决策的准确性。部分评估机构不重视业务约定书和评估计划，存在约定书要素不完整或内容不恰当的情况，经常性缺失与评估收费、双方责任与义务相关的条款，不进行评估计划的编制。这些问题的存在都使得工作底稿不能有效支撑评估结论，并且一旦发生法律纠纷，评估机构和人员将无法将其作为证据保护自身的权益。

（2）评估工作底稿规范性不足

资产评估工作底稿不仅是协调评估工作的依据，也是控制资产评估质量的手段。其能充分反映出资产评估机构的内部控制水平。但在实际操作过程中，存在着评估工作底稿规范性不足的现象。如工作底稿没有按照统一的格式编写，工作底稿中缺少评估机构法定代表人和主要评估人员的签字盖章，工作底稿未按规定装订和留存等。这些都折射出资产评估机构的内部控制存在问题。

2.现场调查程序执行问题

评估人员通过现场调查能够获取第一手资料，通过现场调查，评估人员不仅能获取被评估资产是否存在以及是否与委托人的描述相符合等资讯，而且能够最直观的评估资产的价值以及确认影响其价值的相关因素。因此，规范而严谨的现场调查是资产评估过程中不可缺少的环节。但在实际操作中现场调查环节却大多流于形式。例如：三级复核制度未得到执行，评估人员没有根据资产所有者提供的材料检查被评估资产是否存在、是否完好，导致最终的评估报告所记述的情况与现实不相符合，使资产评估报告的质量大打折扣。

（二）资产评估结果方面

1.资产评估报告不规范

自然资源领域入围山东省庆祝改革开放40周年最具影响力事件的是：从实施“海上山东”建设战略，到更加注重经略海洋，泰山入选世界自然与文化双遗产、世界地质公园名录，原山林场被树为全国改革样板等3个事件。入围山东省庆祝改革开放40周年最具影响力事件提名的是：胶东地区金矿深部找矿取得历史性突破。

资产评估报告是资产评估工作质量的集中体现和最终反应。资产评估报告是资产评估工作的最终产品，其中必然包括与被评估资产相关的结论性内容，是委托人及信息使用者做出决策的依据。报告编写的规范与否对其使用效果有着重大影响。但有些评估人员不注重报告编写的规范性。例如：评估报告缺乏对委托方以外的其他报告使用者的注释；对评估目的和标准的解释过于含糊；鲜少对被评估资产的法律属性、物理属性进行说明。这在一定程度上影响了利益相关者使用报告的效果。

2.缺乏评估说明

评估说明是对评估报告中评估结论的形成过程、采用的具体评估方法、各项参数指标的选取依据和方法等评估技术问题的具体说明（李薇，2011）。评估说明不仅能够使评估报告更易于理解，更提升了评估结论的可信度。但是部分评估机构并没有认识到评估说明的重要性。例如：在对被评估资产进行价值分类时，评估报告中没有关于价值类型定义的阐述，也没有关于分类原因的解释；在选择评估方法时，只是笼统的介绍存在三种方法，而没有逐项对三种方法使用和不使用的原因进行分析，在选定方法之后，对于各种方法所涉及到的重置成本、成新率、预期收益等参数未说明数据来源或者计算过程。评估说明的缺失使得评估结论的合理性缺乏有力的支撑。

3.重要事项披露不完整

高质量的资产评估报告需要具备公允性、客观性。在资产评估中要做到客观而不失偏颇，重要事项的披露应是其不可或缺的部分。刻意隐瞒重要事项可能会使得报告使用者对最终结论的解读产生重大偏差。例如：对有产权瑕疵的资产未披露相关说明,容易引起报告使用者关于所有权的法律诉讼的发生；运用成本法进行评估的项目缺少主要资产的询价记录和定价依据资料，缺少确定资产成新率或各贬值因素相关的资料，容易使得相关信息使用者对结论产生疑虑。

二、影响资产评估质量因素分析

（一）损害资产评估质量的内部原因

1.资产评估机构设立质量不高

《资产评估法》（2016）和《资产评估行业财政监督管理办法》（2017）中有关于资产评估机构的设立条款，取消了机构负责人必须是资产评估师等诸多条件的限制，并且将原来的审批制改为备案制。这使得资产评估机构的准入门槛大大降低。这一办法虽然在一定程度上激励了创新、鼓励了创业，但另一方面却加剧了本就惨烈的市场竞争。现存的大部分评估机构都处于规模小、业务类型单一的状况。为了维持企业生存，部分企业忽略长期利益，追求短期效益，降低了资产评估质量。

2.资产评估机构内部治理水平不高

完善及有效执行的内部控制制度是保证资产评估质量的重要手段。虽然大部分企业都能建立相关的内部控制制度。但是仍然存在诸多问题。例如：部分评估机构的内部控制制度不够健全，内容较为简单；建立的内部控制制度没有得到有效的执行；没有建立专门的监管和复核部门，没有落实三级复核制度。另外，《资产评估法》（2016）中允许非自然人作为评估机构的股东存在，这也对评估机构的内部控制制度提出了挑战。

3.评估人员素质参差不齐

资产评估人员的专业胜任能力是影响资产评估质量的决定性因素。高质量的评估人员不仅要求具有扎实的专业知识和丰富的从业经验，更需要敏锐的观察力和良好的职业道德。而从我国的资产评估人才结构来看，基础从业人员多，高层次的综合性人才较少。《资产评估法》（2016）放开了非评估师的其他评估人员签署报告的权利。这一举措虽然为资产评估业注入新的活力，但也为低质量的资产评估报告的出现埋下了隐患。

（二）损害资产评估质量的外部原因

1.资产评估市场发展不完善

我国资产评估业起步较晚，但发展速度较快，资产评估市场供需不平衡。在传统业务不断减少的情况下，一方面随着市场准入制度的放宽，新的评估机构不断涌入，很多中小评估机构本身又没有能力承接高端业务，业务拓展能力差。另一方面，管理部门人为的分割市场，导致出现房地产评估、土地评估、价格鉴定等多个评估市场，各个市场之间的界限并不清晰。中低端市场竞争加剧。部分评估机构为了生存，进行恶意的价格战，减少或简化评估程序，降低评估成本。合规而有效的评估程序的执行是资产评估中必要的环节，评估程序的缺失使得执业质量难以得到有效的保证。

2.资产评估管理制度不健全

完善、健全的管理体制是行业发展的重要保证，我国资产评估业发展迅速，但相应的评价体系、法律规范、行业准则等的建设却相对落后。不能为资产评估业的长久发展提供理论支撑。首先，《资产评估法》（2016）和《资产评估行业财政监督管理办法》（2017）的出台是我国资产评估理论体系不断完善的表现，但仍然存在不少问题。如：允许非自然人成为评估机构的股东影响了评估机构和评估人员的独立性；允许非资产评估师具有签署报告的权利使得资产评估报告的质量更加难以保障；其次，资产评估评价体系的不健全是评估质量难以得到保障的关键因素，我国资产评估评价体系对于评估业务中的各个程序缺乏易于操作的量化指标；最后，我国资产被划分为土地、房地产、矿业等六种专业，每种专业都有自己的监管主体，例如由财政部、国土资源部、商务部等五个不同的部门管理，每种专业都有自己的评估标准。不能形成统一的规范，严重妨碍了行业的发展。

3.资产评估行业监管弱化

我国现阶段实行的是政府监管下的行业自律管理体制。由于历史原因和脱钩改制等因素的影响，有关部门对资产评估业执业质量检查力度不够，大部分监管部门将注意力集中在对评估人员的专业技能的考核上，而鲜少对资产评估报告质量作出评判。这使得资产评估机构更在意业务的数量而忽略业务的质量。检查力度不够导致资产评估问题很少被发现，即使被监管部门查处，由于惩罚力度过弱，并不能对相关评估机构起到惩戒的作用，也不能对其他评估机构起到警示作用。较低的违规成本使得资产评估机构不惜触犯法律法规进而取得更高的收益。

三、资产评估质量的控制对策

（一）加强资产评估理论研究

理论不仅是对实践活动、实践经验和实践成果的批判性反思和规范性矫正，更是实践的超前状态。正确的学科及行业的发展模式应是在理论的指导下进行的，而中国资产评估行业的理论发展相对滞后。理论发展的滞后阻碍了中国资产评估行业的进一步发展。与此相对应的是发达国家的资产评估业已经发展较为成熟，积累了丰富的理论经验。因此，笔者认为可以在结合中国资产评估业发展的实际情况下，借鉴发达国家的优秀理论，取其精华。加强对资产评估理论的研究，为资产评估实践的发展提供有力的支撑。

（二）完善资产评估评价体系

资产评估质量评价体系是指衡量和评价资产评估质量的一系列指标体系的总称（闫慧楚，2012）。为了保证资产评估的公正、公允和客观性，首先，必须将资产评估指标的制定细化到每一道评估程序中。以定性和定量相结合的方法，使得各项指标既易于造作又能根据具体情况进行合理调整。为利益相关者和有关监管部门提供资产评估质量评价的依据；其次，在有据可依、有法可依的情况下，相关管理部门应加大检查的力度。对于违规执业的机构和人员加重处罚，增加评估机构和人员的违规成本和风险。当违规所受惩罚大于收益，评估机构和人员无利可图时，相信资产评估业中的违法违规行为能得到有效的遏制。

（三）健全评估机构内部控制

良好的内部控制环境不仅能够防范评估风险，提高机构的经营效率，更是提高资产评估质量的重要保证。改善评估机构的内部控制环境应该从以下几个方面出发：①提高评估机构及其从业人员的风险防范意识，重视资产评估的质量问题，在评估过程中采取合理的措施使得风险控制在可接受的范围内；②完善评估机构的内部控制制度。如建立独立的监督机构，明确业务实行过程中各项活动的责任承担者，做到责任到人；建立报告的多级复核制，降低违规事项发生的可能性；③保证内部控制机制的有效运行。无论评估机构拥有多么健全的内部控制机制，如果没有得到有效的实施，那么内控也是无效的，也将不能对资产评估质量起到任何保障作用。

（四）提高评估人员专业胜任能力

资产评估人员专业胜任能力包括专业知识、专业技能、专业品质三个方面。由于资产评估的特殊性、复杂性。一名合格的资产评估人员不但要求具备扎实的资产评估专业知识功底，还要掌握审计、会计、金融等专业技能。因此，为了提高评估人员的专业胜任能力，一方面应提升资产评估行业的准入门槛，继续完善资产评估师资格考试制度。另一方面，对于已经从业的评估人员应加强继续教育，定期举办培训班、交流会。为评估人员提供一个良好的学习环境，并定期通过询问、考试等方式进行考核。资产评估行业的公允性、客观性要求从业人员应具备良好的职业道德。在提升专业技能的同时也不能忽略了职业道德的建设。对于违反职业道德的从业人员应加大惩处力度，以起到警戒的作用。