从税法的社会性角度看美国税改的影响

丁利

（中国人民大学，北京 100872）

1 引言

美国东部时间2017年12月19日下午2点30分，美国史上最大的税收减免法案以227支持、203反对获得最终通过，只要特朗普签字，这将成为31年来美国国会首次修改税法。关于美国税改的争议，已经沸沸扬扬几个月时间，靴子落地，关于其在世界范围内的影响的讨论还在继续。作为世界第二大经济体、拥有高达3万亿美元外汇储备、对经贸依赖程度较高的中国，美国税改的外溢影响更不可忽视。

2 税法的社会性

2.1 法律的社会性

大陆法系国家将法律划分为公法和私法，如果参与法律关系的主体至少有一方是国家或者代表国家行使公权力的机关，同时这种法律是维护公共利益的，那么该法律就属于公法，否则就属于私法。随着市民社会和政治国家的互相渗透，从个人利益与公共利益的博弈中整合出了一种特殊而独立的利益——社会利益，整个社会的利益也分成了个人利益、公共利益和社会利益三个层次，相应的，法律为保护三种不同利益形成了三种本位思想：私法以私人领域中的个人利益为本位，公法以公共领域中的国家利益为本位，社会化的法律则以社会利益为本位。更具体来看，社会本位以增进人类社会的共同福利、促进社会的均衡发展及增强人类社会的合作协调能力为主要内容。法律社会化的过程在当今社会“公法私法化”及“私法公法化”的融合中表现得更加明显。

2.2 税法的社会性

第一，课税依据的社会化。从总体上看，课税依据的理论发展经历了三个阶段，第一阶段为需要分担说，即国家为了实现其职能，需要消耗一定的物质财富，纳税人作为国家的一分子有分担公共需要的义务；第二阶段为劳务报酬说，即国家对人民提供利益，人民以向国家纳税作为交换代价；第三阶段为经济调节说，认为税收除实施财政职能作用外，还对国家有效调整资源配置、实现资源有效利用、增进社会的福利等发挥作用。从经济调节说可以看出，税法不仅是国家税收利益的保护器，更体现了对社会利益的关怀，课税依据的社会化趋势昭然。

税法原则的社会化。税法的原则是指导税法创制和实施的根本准则，除税收法定原则和税收公平原则外，随着税法原则理论的发展，倾斜保护原则、最低生活费不纳税原则等也可作为税法的适用原则。其中，税法的倾斜保护原则是指通过保护弱者和倾斜立法两个方面实现对社会弱势群体利益的保护，如税收优惠政策等；最低生活费不纳税原则是宪法生存权保障原则在税法的具体运用。上述原则使我国的税收法律更加人性化，有利于营造和谐的社会环境。

税收立法的社会化。税法实践的社会化主要体现在税法的调控功能上，一是税法是国家宏观调控经济的重要手段；二是税法是调节收入分配的有效工具，如个人所得税、财产税的开征是对社会收入分配不均的再次调整；三是税法是促进就业和再就业的重大举措，如差别税率、税收特惠的实施不仅有助于解决就业问题，而且对于引导投资创业有积极作用；四是税法对实现生态保护有一定促进，如近年来我国为了抑制生态环境恶化而实行的排污收费制度等。

综上所述，税法是以社会领域中的社会利益为本位，更多关注对社会利益的协调和保护。其修改、调整与适应，必须以社会本位为出发点，即兼顾更多的社会群体、谋求更大的社会利益。

3 特朗普税改对美国的影响

对于刚刚出台的税改方案，特朗普高调宣布：“这是今年给所有美国人的圣诞大礼！要平均给每个美国家庭每年省税1182美元。”500余页的税改方案十分复杂，个税划分区间、税率、房贷利息减免、州税抵扣等都有很大改变。如个人所得税从10%到37%保留七个等级，但税率调低，最大降幅4%；税改前，首个在100万美元的贷款利息，可享受税收减免，税改后首个75万美元以下的贷款额利息可享受房贷利息减免；还有遗产税，现行税法规定财产超过549万美元的个人和1100万美元的夫妻将被征收40%的遗产税，税改后遗产税率保持不变，但豁免额加倍；除此以外还有企业所得税从35%降低到21%等改革措施。

特朗普的税改，主要是效仿当年共和党总统里根，其在20世纪80年代执政期间实行的里根经济学，让美国成功走出了经济停滞、通货膨胀，被很多美国人和经济学家奉为“小政府、大社会”自由主义的成功典范。里根经济学有两个代表理论：一是拉弗曲线，用抛物线表明政府必须保持适当的税率才能保证较好的财政收入，因为税率太高人们就被吓跑了；二是涓滴理论，即富人消费投资，刺激经济发展，最终惠及穷人，如水之向下“涓滴”。由此出发，特朗普税改效果引发的争议主要集中在以下三方面。

一是核心争议，即税改能否刺激美国经济增长。大多数共和党人认为，特朗普税改未来10年将减免企业税收大约1.4万亿美元，将会对美国经济产生显著的刺激作用，从而拉动经济增长、提高就业水平，增加美国企业竞争力；与此相反，不支持的人认为税改会造成美国政府债台高筑、发展困难，参议员伯纳德·桑德斯甚至说：“共和党通过税改法案抢劫财政部”，国会税收联合委员会发布报告估计，该法案会在未来10年带来1.3万亿美元的赤字。

二是税改能否促使美国海外留存资金大规模回流。有人估计，当前美国企业海外资金在2.5万亿至3万亿美元之间，新税法预计将有约8000亿至1万亿美元资金回流；但有人持相反意见，认为影响企业经营的诸多因素中，税负只是其中的一个方面，其还涉及如设施的配套及上下游产业布局等，一个最简单的逻辑，世界上还有不少国家比美国税率还低，美国企业为什么不去那些地方？

三是税改是否能使中、低产阶级受益。“涓滴效应”首先是使富人受益，再使其他人跟着享受增长红利，但有研究表明，涓滴理论从来没有实现过，更有研究表明中、低产阶级会是此次税改的受害者。

4 特朗普税改对中国的影响

特朗普税改一经通过，中国首先沸腾起来的是网络，更有人大唱哀歌，认为中国经济堪忧、资本荒马上来临，如此恐慌的原因无非在于20世纪80年代中后期美国主导下的“广场协议”（Plaza Accord），一个被很多人认为是导致了日本经济一蹶不振几十年的惊天阴谋。不论基于一般经济学常理做出的判断是否在复杂的现实情况下行得通，我们从以下三方面来分析对中国的影响。

一是中国经过多年的发展，自身已有相当的抵御风险能力。当今的中国，是世界第二大经济体，世界上最重要的产品输出国，尤其是在供给侧结构性改革的提出与“一带一路”全线布局后，我们更应看到国家发展的水平及应对风险的能力，不会简单地被他国一项改革措施所重创。

二是综观国际社会，英国、法国及其他主要发达国家已推动减税立法，下一步，面对资本外逃等压力，全球范围的减税战都可能铺开，这在一定程度上，更增加了此次特朗普税改的不确定性，也削减了美国减税的政策效应。

三是要重新认识，美国的税改或许对我国有一定的冲击压力，但同样也可以转化为改革的契机。当前我国面临的环境是出口型粗放经济增长轮结束，全面深化改革迫在眉睫，在美国专注自身发展、逆全球化趋势抬头的情况下，面对我国国内税率较高、转移支付和减免太多等问题，我们更应该把注意力放在国内，为国内的财税改革营造更广阔的空间。

5 结语

唯有纳税和死亡，不可避免。税法的社会性是社会发展的必然结果，也将对推动经济、社会的发展起到不可忽视的作用。特朗普税改，出发点除了政治考量外，更多是基于本国经济提升、民众福利改善的目的。我们不应该夸大其效果而过于恐慌，也不应轻视其影响而造成损失，更应该专注自己脚下的路，因势利导，做好自身改革工作，尤其是税法的社会性改革，拓宽税基，营造更加公平、安全和可持续的财税政策，为“两个一百年”目标的实现做出实际努力。