平衡计分卡应用于全面预算管理的研究

李小玲

摘要：自20世纪80年代兴起的全面预算管理已成为企业重要的管理工具之一，通过全面预算管理能够将企业资金、资产及内部资源进行合理配置并使之处于持续动态监督之中，保证企业战略规划和实施，提高管理能力和风险预防能力。但随着企业内部管理对内外信息覆盖的全面性的要求不断提高，平衡计分卡作为一种战略管理和执行工具被引入到企业全面预算管理的流程設计和体系完善当中，对企业今后的战略保障起到了增强作用。本文介绍了平衡计分卡的基本信息，并结合当前全面预算管理研究中存在的问题，提出了平衡计分卡应用于全面预算管理研究中的流程设计。

关键词：平衡计分卡 全面预算管理

现代企业全面预算是重要的内控工具之一，能够有效降低企业风险，提高内在资源优化配置能力，增强自身竞争力，因此，对全面预算管理工具的理论创新和实际应用也随着时代发展和管理技术革新不断丰富。平衡计分卡通过将企业战略目标逐层分解形成相互制衡的目标体系，同时为企业战略目标提供执行基础。通过将平衡计分卡与全面预算融合能够有效增强企业预算管控能力，更好地适应市场变化并满足自身发展需求。但平衡计分卡与传统预算目标体系不同，因此在设计和使用上必须从企业整体战略出发，促进两种管理方法的有机融合，提高企业管理能力和风险防范水平。

一、目前全面预算管理中存在的问题

（一）预算编制的战略目标不明确

当前企业在信息技术和管理信息系统的支持下，全面预算的目标规划已有所改进，但在预算具体目标分配和指导下，企业各部门对整体战略目标和规划路径的认识仍不到位，缺乏全局观念。在预算编制确定部门预算目标时，各部门间横向沟通和纵向沟通频率低，对企业整体未来发展方向和整体资源分配都欠缺认识，导致各部门目标的功利性。传统预算目标以财务数据指标的形式来确立，以企业销售预算为起点，通过数据勾稽关系确定采购预算、生产预算、期间费用预算和现金预算等环节，导致缺乏对各个流程中影响企业发展因素的分析。同时，传统财务预算目标以结果为导向，但未考虑企业价值增值的驱动因素和非财务指标及信息，例如对研发支出、市场开发等活动缺乏有效规划和预算管理，易造成企业短视行为，不利于企业面向未来增强发展后劲。

（二）预算执行的控制目的难落实

企业预算重在执行，否则全面预算体系将形同虚设。当期企业全面预算管理方法存在一定的局限性，例如传统增量预算方法下，导致企业对流程分解和成本费用的节约空间未能有效挖掘。在这种预算方法编制下，简化预算工作但鼓励各执行部门将预算全部用光来保证本部门下年度预算额度只增不减，造成对企业资源的浪费，也无法调动各部门和人员开源节流、降低不必要的成本耗费的积极性。同时，预算控制范围远高于实际水平，导致对各个部门在业务执行时与管理目标背离，脱离实际资金需求，使得后续预算编制和执行工作陷入恶性循环，难以发挥预算控制的基本目的。

（三）预算监督的纠正作用未发挥

企业预算编制与监督过程相脱节，导致对预算执行过程中的偏差不能及时予以纠正，造成小失误酿成大问题的情况发生。一方面，现有预算监督对预算过程控制弱化，基本上以财务预算执行后的财务结果进行考评，对结果进行事后监督，导致监督滞后，无法有效规避日常生产经营中的预算执行偏差；另一方面，监督过程频率与业务发生的频率衔接不当，导致预算松弛，监督人员的监管意识和业务能力水平参差不齐导致企业预算标准和目标沦为形式，无法从监督层面确保执行效果，也无法对业务执行层面的资源浪费和资金流失进行及时纠正。

（四）预算相关人员的主动性欠缺

企业预算目标和战略的实现归根到底需要企业内部各岗位各部门人员来执行。企业预算管理人员、执行人员和监督人员的业务水平和道德素质都对企业目标实现过程起着重要作用。一方面企业预算目标与各岗位人员自身价值实现目标未实现统一，导致具体业务执行力下降，工作积极性和主动性不高，无法实现企业与个人的协同发展；另一方面，各层级人员对战略层次目标的认识过于笼统，传统预算方法未能将战略目标细化到为各级员工所理解和接受的层面，因此在人力资源方面未能充分发挥个人才能和创造力。

二、平衡计分卡应用于全面预算管理的必要性

（一）促进预算目标与战略目标的统一

平衡计分卡中包括了不同层面的组织目标，从财务、顾客、业务流程、创新和学习四个角度将长期战略与短期目标结合，提高企业战略管理能力。通过这四个维度的细化能够将企业的战略转化为具体衡量指标，改善传统预算管理中目标设置不全面等问题，平衡企业长短期发展，保证企业整体行动的一致性；也能通过与全面预算的有机融合，使企业战略目标更加细化，从而提高预算执行的方向感。

（二）提高企业预算控制活动的执行力

平衡计分卡不只是战略目标体系，更是一种战略执行和管理工具，通过战略目标细化，促进企业内部达成总体战略共识，从而将束之高阁的战略转化为具体行动，增强企业价值创造的能力。通过将平衡计分卡应用于全面预算管理能够有效增强预算控制活动的执行力，全面有序地推进战略目标的实现和预算控制的目标。

（三）扩大监督考评体系并改善监督效用

平衡计分卡将战略分成四个维度的运作目标，能够细化监督的具体对象和过程，同时，平衡计分卡作为一种绩效管理工具，其在绩效衡量目标上的设置能够完善监督考评体系，获取企业运作的各种信息，克服信息庞杂性，结合这些考量指标的量化程度和可评估性，提高对预算执行结果的评估准确性，从而有效改善全面预算监督弱化的现象。

（四）调动人员在本职岗位的积极性和创造性

平衡计分卡形成一个完整的沟通循环系统，能够强化企业内部信息沟通传递速度和质量。通过将抽象目标具体化，能够提高员工对目标的认同感，并将其应用于全面预算管理，由此将增加各岗位人员对组织战略的理解和认同，从而调动员工工作积极性。此外，平衡计分卡在绩效指标之间的因果驱动关系为各岗位员工的具体工作指明了方向，从而将员工行动与战略实现联系起来，最大限度发挥人力资源的创造优势。endprint

三、平衡计分卡应用于全面预算管理的流程设计

（一）明确战略目标并进行分解

企业战略目标是对未来发展方向的确定，是对企业使命的具体化，企业在应用平衡计分卡时必须首先明确自身战略目标，对未来竞争地位、业绩水平、发展规模等要形成预期，分析外部环境机会和威胁、自身资源优势和劣势的基础上明确总体发展战略、业务战略和职能战略。结合战略分析工具做好战略目标的选择和确定，然后结合平衡计分卡四个维度，将战略目标进行分解。例如，在财务维度上，为了保证盈利持续性，具体可以设定资产报酬率、净利润率、经济增加值等量化指標；在客户维度上，为了争取未来市场和稳定竞争地位，具体可以设定客户满意度、客户获得率和目标市场所占份额等指标；在内部经营管理上，为了保证战略实施的资源和能力，从生产率、完成订单时间、产品质量等方面建立起对自身的预期；在学习和成长维度方面，必须为企业战略实现做好投资从而增强价值增值能力，在这一维度目标分解为员工能力、组织信息系统等具体内容。通过将总体战略目标按照四个维度进行分解，从而形成有序的战略因果关系链条，推进战略实施过程。

（二）将四个维度目标与预算编制相融合

在企业财务预算编制过程中不仅应将财务维度的量化指标与预算相结合，还应该将非财务指标融入预算目标的确定中，从而保证预算目标确定与企业整体战略管理相融合，结合学习和成长能力目标确定资产投资方向和规模，根据内部流程优化的目标增强内部管理节能降耗、提高效率的能力，同时从顾客角度确定好年度销售预算、客户维护费用支出的项目金额大小。通过四个维度的平衡计分卡目标体系的融合，增强在战略指导下年度、季度和月度预算目标的全面性，将战略目标通过预算编制阶段化，从而有序推进战略规划的实施进程。

（三）从四个维度改进全面预算管理进程

平衡计分卡从四个维度确定战略的层级目标，同时也为执行提供具体思路。平衡计分卡应用到企业全面预算管理过程中，必须结合这四个维度的内在逻辑和因果关联做好相关改进工作：树立战略思维，完善制度规定。在预算管理制度方面应结合平衡计分卡的应用对相关制度进行更新，融入战略思维，确定预算目标编制与平衡计分卡四个维度的有机融合，强调预算应结合战略管理，做好长期与短期的平衡；将指标体系从财务扩大至非财务指标体系，确保企业预算全面性，提高制度刚性，保证预算执行力。

四、结语

平衡计分卡作为一种先进的管理思维，通过四个维度将战略目标与执行有机结合，循序推进。通过将平衡计分卡的目标体系与预算编制相结合，并结合具体化的目标不断增强全面预算管理的控制水平，结合预算的执行提高对长期战略目标的保障能力。

（作者单位：广西正德会计师事务所有限公司）endprint