在内控原理的指导下建立健全财务管理制度体系

连翔

摘要：财务管理制度的有效性取决于财务制度体系的健全、财务制度的管理深度和制度对企业内外环境的适应。本文从内控原理出发，通过对甲公司资金管理制度和预算管理制度的分析，找出影响制度执行的因素。再按照内控的要求，从健全制度体系、信息系统建设、人力资源政策等方面入手提出建立健全财务管理制度体系的方案。

关键词：财务;管理制度;内控原理

为了提高财务管理制度的执行效果，下文从实例出发，按照内部控制的要求分析常见的财务管理制度缺陷，并提出解决方案，为财务管理实践提供经验。

一、案例简述

（一）资金管理制度

甲公司之前在资金管理方面只有资金支付管理办法，支付审核环节常发现前期审批环节缺失、材料不完整。财务人员常陷入通融签字或坚持原则的两难境地。

在资金周轉方面，公司没有就往来账这种重要的资金形态制定专项管理制度，只在有关业务管理中作了零星规定。各业务的要求和职权划分均有差异，实践中常出现业务与财务之间推诿、扯皮，资金结算与循环周期脱节等现象。

（二）预算管理制度

甲公司之前的预算管理以下发利润目标为主要方式，为贯彻全面预算管理的要求，新的预算管理方法增加了现金、库存、应收、应付等财务指标，并要求按管理层次分解转化为业务指标。但由于财务专业概念不好理解、人手不够、部分管理人员素质不到位等原因，新增内容暂时未执行。

（三）实质原因

上述两个案例从表面上看，制度执行效果不佳与制度的专业性、人员素质等因素有关，但究其实质是制度在建设与完善过程中没有全面考虑内部控制的要求。

二、从内控的角度对案例进行分析，找出财务管理制度中的缺陷

（一）从内控原则出发

内控原则包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则，是内控建立与实施的基本准则。

1.资金管理制度方面，不符合全面性原则和制衡性原则。

（1）不符合全面性原则。全面性原则要求内控应当覆盖各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不留内控空白点。案例显示，甲公司对资金的管理主要在支付阶段，事前和事中没有或很少参与。公司没有就财务的中前期介入作出明确规定，资金管理的前、中期存在制度缺失。

（2）不符合制衡性原则。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或以上的岗位和环节，机构设置、权责分配、业务流程等方面要形成相互制约监督的机制。案例显示，往来账管理中常出现业务与财务之间的推诿、扯皮现象，散落于各项业务管理中的规定在权责分配及流程设计方面都存在较大缺陷，未能有效控制管理中的风险。

2.预算管理制度方面，不符合适应性原则，一定程度上也不符合成本效益原则。

（1）不符合适应性原则。案例显示，新制度欲加深预算管理深度。但从内控环境上看，公司现有人员结构、知识结构、管理手段等都不具备相应深度，即该制度的实施要求与公司现有执行能力不匹配。从其他控制活动上看，与预算管理息息相关的考核、进销、存货、现金等方面的管理都达不到新制度的要求，该制度不适应公司目前管理水平。

（2）一定程度上不符合成本效益原则。资金和预算管理需要在数据收集整理分析方面投入大量工作，当公司规模经济和信息系统建设未达到要求时，投入大量人力与时间并不经济。

（二）从内控要素的角度出发

内控要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内容。

1.从内部环境上看，员工在出现问题后的反应显示企业不具备良好的内控环境。

（1）企业文化方面，没有培育出积极向上、开拓创新和团队协作的精神。案例显示，在面临工作困难时，多数员工第一反应不是着手寻找完成任务的途径，而是以各种理由推脱掉本该由自己承担的工作，缺乏责任担当意识和主动学习的自觉。

（2）人力资源方面，没有利于企业可持续发展的政策。

公司缺乏人力资源总体规划和能力框架设计，对岗位的权限、任职条件、工作要求没有具体的指引，部分管理人员知识技能不能胜任工作要求。在预算管理中无法进行指标转换和分解，在往来账管理中不能及时总结改进工作方法。

人才招聘与岗位设计缺乏全面考虑，忽略了人员专业结构的匹配，在职培训安排没有紧扣公司发展的需求，在管理出现瓶颈时，缺乏能够突破的核心人员。

2.从控制活动方面看，企业在信息沟通、运营分析、绩效考评方面的控制效果不理想。

（1）信息沟通控制方面。预算管理制度出台前没有进行充分沟通调研，以致于业务部门对新增内容的实用管理意义认识不足，配合度不高。

（2）运营分析控制方面，没有建立运营情况分析体系。与预算管理相关的零售、资金、考核管理没有对现金、往来、库存等进行系统性分析整合，增加了预算新模块执行难度。

（3）绩效考评控制方面，没有建立与个人经济效益挂钩的考核制度。正因如此，员工没有努力的动力，影响了预算管理新模块的推动。

（三）从内部控制信息系统建设角度出发

企业内控信息化建设工作滞后。企业目前财务与零售系统独立运行、互不关联。数据管理中没有兼顾整体经营需求，业务控制与财务控制在信息产生与流转过程中脱节。

三、在内部控制原理的指导下建立健全财务管理制度体系

（一）系统化设计财务管理制度，实现财务全过程的控制，平衡各项制度的管理深度，加强制度关联性，减少制度缺失

1.资金管理方面，出台了资金预算管理制度和往来账管理制度，完成资金形态全过程管理。

（1）资金预算管理办法。让财务人员从年度资金计划阶段就知悉公司全年资金项目需求及大致进度，通过月度、季度资金预算知悉事项的推进与变化，最终通过资金的统筹安排实现资金运转的全过程监督。

（2）往来账管理办法。将散落于业务制度中的管理措施整合至专项资金制度中，从而统一往来账政策、明确岗位职责权限划分、确定资金周转与结算时间关系，将财务与业务控制要点有机结合，挖掘管理深度。

2.通过系统的指标设计，加强财务管理制度的关联性。

在与预算管理密切相关的财务绩效考核中增加与新增模块相关的应用账款周转率、经营性现金净流量等指标。往来账管理办法明确了应收账款周转率应略高于应付账款周转率的规定。通过对资金形态在不同管理阶段的指标设定，将预算、往来、考核三个财务制度关联起来，实现了资金全过程监管，并完成了资金管理制度体系配套与管理深度平衡。

（二）加强信息系统建设，整合优化财务管理制度，降低制度执行成本和难度

1.信息系统最大优势是提高了数据处理和使用效率，而财务制度执行的最大难点就在于数据工作量。将各自独立的业务系统与财务系统整合，利用信息系统的数据处理能力可以克服这个最大障碍。

2.同时整合过程中将业务控制与财务控制融入信息系统中，可以减少人工控制的盲点与错误率。

（三）在人力资源政策中加入财务因素，提高各层次人员的财务制度执行力

1.能力框架设计中，在岗位的权限、任职条件、工作要求中加入基础财务知识的要求。

2.重新规划人员和岗位结构，补充具备财务知识的岗位，招聘中增加具有财务背景的人员。

3.在培训计划中加入基础财务内容，更新现有人员财务知识储备。

（四）将沟通环节纳入制度出台前必须履行的步骤

通过出台前与所约束业务各相关部门的充分沟通与修改，让财务制度的语言更平易近人，财务制度更适应业务管理。

（五）建立内部控制评价制度

建立内部控制评价制度，定期对各项财务制度的有效性和执行情况进行评价，及时修改发现的缺陷，适应企业的变化，完成财务制度管理目标。

四、结束语

财務管理制度是内部控制中财务控制的主要形式，制度的优良影响到财务控制的效果。以内控原理为指导，可以在多层次、全方位考虑企业整体情况下建立健全企业财务管理制度体系，从而提高财务管理质量，更好地完成财务管理在企业目标中的任务。

参考文献：

[1]《企业内部控制评价指引》.

[2]《企业内部控制审计指引》.

[3]《企业内部控制应用指引》.

[4]《企业内部控制基本规范及配套指引》.