基于COSO内部控制视角的事业单位财务风险管理研究

陈爱菊

摘要：财务管理是事业单位内部管理的重要内容，并且，随着事业单位的不断发展，财务管理的重要性也日益凸显，从单纯的业务管理上升为事业单位战略管理的重要环节。财务风险管理是针对单位财务活动中可能存在的风险管理，是事业单位财务管理中的难点。文章从此出发，以邢台市中心血站为例，从COSO内部控制视角出发，首先对COSO内部控制理论与财务风险管理做了简单的介绍，然后就如何从COSO内部控制视角出发，加强财务风险管理提出了几点对策，包括以环境建设为基础、以风险评估为重点、以控制系统为核心、以监控反馈为保障等。

关键词：COSO内部控制;事业单位;财务风险管理

事业单位作为社会公共服务组织，具有很强的公益属性，而内部管理的完善性则是发挥好事业单位公益属性与服务价值的前提条件。随着我国事业单位改革的不断深入，事业单位内部管理机制日益健全，财务管理作为事业单位内部管理的重点，也取得了长足的进步，但需要注意的是，受内外部因素的影响，事业单位的财务管理，特别是财务风险管理中仍然存在着不少的问题，比如内控机制的欠缺、人力资源素质的低下等，对事业单位的健康、良性发展产生了负面影响，对此，COSO内部控制理论有着很好的应用价值，是提升事业单位财务风险管理实效的有效保障。

一、COSO内部控制理论与财务风险管理

（一）COSO内部控制理论

COSO全称The Committee of Sponso-ring Organizations of the Treadway Commission，为美国反虚假财务报告委员会下属发起人委员会的缩写，以组织内部控制为主要研究对象。COSO内部控制理论是委员会基于组织内部控制而提出的一种新型控制理论，以COSO内部控制框架为中心，该框架将组织内部控制分为五个主要要素，分别为控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督，不同的要素各司其职，共同实现组织内部控制的目标。与传统的内部控制相比，COSO内部控制首次将风险评估纳入到内部控制体系中，有效地加强了内部控制中的风险管理，对克服传统内部控制不足，提升组织内部控制效能有着很好的作用。

（二）财务风险管理

财务风险管理指针对财务活动中各种形式风险的管理活动，是风险管理理论与财务管理实践相结合的产物。财务风险管理以财务风险的识别、风险危害的评估、控制系统的构建、监督机制的完善为主要流程，在组织内部管理中有着重要的地位与价值。首先，财务风险管理是降低组织内部财务风险发生几率，控制财务风险危害的有效对策，对组织的平稳运行有着重要价值;其次，财务风险管理能够为企业战略决策提供必要的数据支撑，对企业的长远发展有着很好的引导作用。

二、COSO内部控制视角下事业单位财务风险管理对策

（一）以环境建设为基础

对事业单位财务风险管理而言，内部环境有着重要影响，良好的内部环境是提升管理实效的前提条件，而环境建设同样是COSO内部控制框架的首要内容。因此，邢台市中心血站在借助COSO内部控制框架进行财务风险管理时，需要以内部环境的建设与优化作为基础性工作。首先，提升内部控制的意识。财务管理属于事业单位战略管理的内容，不仅仅事关财务部门而已，邢台市中心血站要树立战略财务管理的意识，将财务风险管理作为内部控制的重要内容，提升血站财务部门乃至全体员工的财务风险管理意识;其次，优化组织机制建设。中心血站要将财务管理组织建设作为内部控制环境建设的重点，做好关键绩效岗位的岗位责任明确与厘定，特别是对于资金管理、票据管理等岗位而言，更要有明确的责任机制，贯彻落实岗位责任制;最后，优化人力资源的配置。中心血站要将组织中人力资源素质的提升作为财务风险管理的重点，一方面建构完善的人才培训机制，另一方面打造内部激励机制，为员工更好地进行财务风险管理夯实基础。

（二）以风险评估为重点

COSO内部控制框架在内部控制中首先引入了风险评估的内容，将风险评估作为内部控制的主要内容之一，强化了内部控制与风险管理之间的关系，有效地克服了传统内部控制中的问题与不足，提升了内部控制的实效性。因而，邢台市中心血站在基于COSO内部控制视角的财务风险管理中，同样需要将风险评估作为重点，以财务管理中已经存在或者可能发生的风险作为评估的对象，为后续地风险控制工作提供有效的依据。首先，精准识别风险。财务管理风险具有多样性、高发性等特点，广泛地存在着中心血站内部管理的各个环节，比如预算管理风险、收支业务管理风险、资产管理风险等，中心血站要立足内部财务管理的现状，以既有的财务管理经验为依托，做好风险识别工作，提升风险识别的精度;其次，加强风险评估。在邢台市中心血站的财务风险管理中，不同风险对财务管理的影响有着很大的差别，邢台市中心血站要构建完善的风险评估机制，全面分析財务管理中经济事项的风险与收益，提高财务风险控制的精准性。

（三）以控制系统为核心

事业单位在财务管理中存在着不少的风险，对事业单位的正常运行与良性发展带来了巨大的伤害，而基于COSO内部控制的财务风险管理对策则是最大限度降低财务管理风险的有效机制。在COSO内部控制框架的构建中，控制活动是核心内容，因此，邢台市中心血站需要以控制活动为中心，不断推进控制系统的建设，充分发挥好资产管理的预警功能，以完善的风险控制系统来应对财务管理中可能存在的风险。首先，贯彻落实全面预算管理。预算是财务管理的主线，也是财务管理风险控制的首要环节。邢台市中心血站需要将全面预算管理理念作为预算管理工作的指导思想，以科学、合理、系统的预算编制以及预算执行制度的构建与实施作为战略举措，减少预算管理中的超预算行为，降低预算风险;其次，加强资产管理制度的建设。资产是事业单位正常发挥其公益属性和服务价值的物质基础。邢台市中心血站需要通过内控制度的建立健全，把单位的资产管理体系与预算管理、会计核算体系等环节紧密的结合起来，有效降低资产管理中的各种风险，全面提高国有资产使用效率。

（四）以监控反馈为保障

对邢台市中心血站的内部控制而言，完备的内部监督机制以及畅通的信息反馈渠道是确保内部控制效果的先决条件，也是保障COSO内部框架在财务风险管理中应用效能的必然要求。对此，邢台市中心血站要高度重视财务管理内部监督机制的建设，首先，从组织层面而言，邢台市中心血站需要将财务管理的监督机构从财务管理部门独立出来，有效避免财务管理中“自己对自己监督”的不良局面，以设立中心血站站长直接领导的内部监督委员会为主要措施，确保财务管理以及财务风险控制中权力平衡，发挥好监督机构财务风险管理活动的监督效能。同时，为了提升监督机构的工作效率，在监督委员会人员的选用与培训中，中心血站要严格用人门槛，构建完善的培训机制，全面提升监督机构工作人员的专业能力与职业素养;其次，从手段层面而言，邢台市中心血站要加强信息系统建设，将信息化作为消除内部信息传递壁垒，实现信息内部无障碍流通的核心路径，借助电子信息平台的设立，一方面便于内部监督机构的监控，另一方面也有助于社会大众的外部监督，降低中心血站的财务管理风险。

三、结语

一直以来，财务风险管理都是事业单位财务管理中的难点，各种不同类型的财务风险严重影响了事业单位的运行与服务功能的发挥。COSO内部控制理论首次将风险评估纳入到内部控制，对事业单位财务风险管理的优化与提升有着重要作用，因此，事业单位要重视基于COSO内部控制理论的财务风险管理体系建构，提高财务风险管理实效。

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