关于公立医院执行政府会计制度衔接的思考

蒋志坤

摘要：随着经济社会的发展，预算会计标准体系难以适应新形势新情况的需要，财政部于2017年10月印发了新政府会计制度，并规定2019年1月1日起正式实施。这项新制度对医院财务人员是一种考验，因为新制度将改变以前的财务核算模式。针对公立医院如何衔接新旧制度的问题作出如下几方面的思考。

关键词：医院; 会计制度; 衔接; 思考

一、改革亮点

本次政府会计制度改革与企业会计制度接轨，使用的会计科目基本一致。但是政府会计制度又有其独立的、特殊的特点。新政府会计制度实行双模式、双基础、双报告。其中，财务会计模式涉及5要素、77个会计科目，期末在全责发生制基础下编制财务报告;预算会计模式涉及3要素、26个会计科目，年末在收付实现制基础下编制决算报告。那么平时财务人员在进行账务处理时，需要将两种核算模式同时进行。这种新的核算模式将增加会计核算工作量和工作难度，也能提高财务人员的管理会计能力。

二、新制度变化较大的地方

首先，优化了会计科目。新设置了费用类的会计科目，如“业务活动费用”“单位管理费用”等。还优化了一些净资产类会计科目，例如“累计盈余”等;其次，取消了基建会计、取消待冲基金科目。新制度取消了独立的基建会计核算，而是把基建项目统一到事业单位核算项目上。再次，新增设“资金结存”科目。最后，细化了资产（尤其是长期资产）项目。新制度按不同的管理需要和用途，将长期资产分别进行核算。如设置“固定资产”“公共基础设施”“保障性住房”等科目。同时，在原折旧科目的字面上增加了资产类别，如“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目。

三、新旧制度转换工作

公立医院应按照财政部2018年2月1日印发的《政府会计度一行政事业单位会计科目和报表》的要求，认真做好新旧制度转换的准备工作，提前模拟新制度进行账务处理，提前进入熟悉阶段。新旧制度转换工作主要包括以下几个方面：

（一）全面摸清医院各项资产、负债的情况并详细登记

对本单位固定资产、无形资产的原值、类别、资金来源、已使用年限、尚可使用年限、冲销的待冲基金、未冲销的待冲基金等进行核查并编制资产清查盘点表和资产分类衔接汇总表。当然，还要结合财政部资产管理系统进行数据核对，新政府会计制度与原制度有差异时，要根据新政府会计制度对相应的资产进行财务处理。

（二）提前清理账面上所挂的往来款项并编制往来清理明细表

在执行新政府会计制度前，应对单位往来账进行清理，同时编制往来款项重分类明细表。对于清查出的账龄超过3年且无法收回的应收医疗款或其他应收款，应按规定程序报经批准后予以核销。

全面清查资产负债后，医院应做到账账、账实相符。另外，还需要做好负债项目的明细拆分，为衔接工作做准备。同时，为了保证未来能够按照附注要求披露信息，还需进一步对债务人进行拆分，分成政府会计主体与非政府会计主体、部门内部单位与部门外部单位。

（三）合同信息梳理

医院在合同信息梳理方面，重点梳理科研、教学项目合同。本次政府会计制度改革的难点是科教项目。科教项目的核算要根据全责发生制原则确认。在进行新旧制度衔接时采用未来适用法，即2018年12月31日原科教项目余額不变，对于2019年1月1日后的新科教项目，应以合同完成进度确认科教收入。合同完成进度应根据业务实质，选择合理方法确定。

（四）分析整理相关科目明细信息

根据医院原会计科目，作出医院原会计科目余额明细表，然后熟悉变化的财务会计新旧科目、预算收支或资金变动科目及分清资金来源。

（五）加强财务人员培训

为推动新政府会计制度的顺利实施，提高财会人员的业务能力，公立医院应积极组织院内财务人员参加政府会计制度的培训。

（六）提前组织财务软件公司开展新系统的准备工作

以实施政府会计制度为契机，积极主动会同财务信息化建设软件开发商及时更新并优化完善会计核算系统，确保本单位会计核算信息系统生成信息的全面、准确、及时。完善的会计核算系统是政府会计制度顺利实施的有力保障，

四、新旧制度衔接的具体工作

医院新旧制度衔接工作主要包括以下几方面：第一、根据新制度及补充规定的会计科目要求对2018年12月31日原账的科目余额表中部分科目余额进行明细拆分。第二、按照新制度及补充规定设立2019年1月1日的新账，这部分工作要与会计软件系统开发商合作完成（1）建立2019年新账套的科目体系，包括财务会计5要素（资产、负债、净资产、收入、费用）和预算会计3要素（预算收入、预算支出、预算结余）及新旧科目对照表。（2）设置基础档案（会计核算单元、成本核算单元、项目档案，供应商档案等）。（3）配置核算体系（成本分摊规则、辅助核算、期末结转等）。（4）预置财务报表（附注披露要求）、预算会计报表等报表体系。第三、登记新账套的财务会计科目余额和预算结余科目余额，对相关新账科目余额进行调整。（1）将2018年末原账会计科目余额转入2019年初新账财务会计科目余额（2）将原账务系统中未登记入账的事项过账到新账系统财务会计科目中（3）对新账系统的财务会计科目余额进行调整。（4）重设预算会计科目的期初余额，因为预算会计科目是全新科目，同时将财务会计数据分析填列至预算会计科目余额中。第四、按照登记、调整后的会计科目余额，编制2019年新账科目期初余额表。第五、根据2019年新账科目期初余额表，按照新制度及补充规定填列2019年资产负债表年初数，同时编制2019年新要求需要的预算报表。第六、装订转账工作底稿。医院在新旧衔接的转账时，应当留存转账工作底稿。并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。

五、会计信息系统要求

医院应提前跟软件开发商商谈，先根据新政府会计制度建立一套2019年的新的账务系统，这是实现新旧系统顺利转换的前提。新系统需要建立双核算体系。提供财务会计、预算会计平行记账功能和预置财务报表、预算会计报表、披露信息等模块。

六、政府会计制度对医院预算管理的影响

首先，新政府会计制度从设计思路上突出了对预算执行的重视，需要医院加强全面预算管理。不仅要求医院细化预算编制工作，举全院之力编制预算和执行预算，更要求医院将预算刚性化，这样就可以增强预算的执行力和规范性。其次，新政府会计制度改革也对财务人员的转型产生了影响。医院财务人员不仅要进行日常的财务核算工作，还要根据新制度结合新财务软件对报表所提供的财务会计信息进行分析利用，逐步实现从“核算型”会计到“管理型”会计转变。

七、结束语

2019年初要执行政府会计制度，对于公立医院来讲时间非常紧、当然，任务也非常重。不仅需要医院领导高度重视，做好前期准备工作;还需要医院组织财务人员对新制度的学习，确保财务人员理解和掌握新制度。更需要财务软件信息系统开发商的大力协助。面对这次政府会计制度的实施，我们只有提前做好准备，才能保质保量的完成。

参考文献：

[1]冯欣，徐力新.对公立医院实施《政府会计制度》的思考[J].财会通讯，2018：（25）.

[2]李利红.政府会计制度对公立医院财会工作的影响[J].教育财会研究，2018：（3）.

[3]余秀春.新政府会计制度实施探讨[J].中国市场，2018：（33）.

[4]程燕，玲黄鑫.政府会计制度对医院财务管理的影响及对策[J].会计之友，2018：（20）.