浅析医疗集团财务的内部控制问题

陈秋英

摘要：医院在顺应时代发展的过程中，逐渐完成企业化改革，形成了更具竞争力和灵活性的财务内部控制制度，财务预算、资金使用等各方面更为集团的整体利益发展服务，但由于医疗集团的性质具有特殊性，目前财务内部控制制度仍处于不断完善的探索阶段，导致财务内部控制制度在实际应用的过程中，仍存在漏洞或与实际需要不相符等问题，对医疗集团的整体发展构成严重影响。在此背景下，本文针对医疗集团的内部控制问题展开研究，为提升医疗集团财务内部控制水平提供借鉴。

关键词：医疗集团；财务内部控制；财务管理

前言

财务内部控制即集团为提升整体会计信息的质量、提升财产的安全性和完整性、提升法律法规等相关制度的贯彻效果等，制定和执行的以强化内部控制为主要形式的措施的统称，如收支管理、预算管理、资产管理、政府采购管理、合同管理、设项目管理等均是财务内部控制的重要构成。医疗集团作为多个医疗机构构成的单位集团，其财务内部控制不仅要具有财务内部控制的常规特点，而且要体现其业务特点、权利分配特点等。

一、医疗集团财务内部控制目前存在的问题

虽然医院在企业化改革的过程中，有意识的结合自身特点建立了财务内部控制制度，现阶段仍表现出以下问题：

1.财务内部控制缺少明确的控制目标定位

目前医疗集团进行财务内部控制制度探索，主要以规范内部财务活动，保证医疗集团财务工作顺利实现为主要目标，而忽视财务内部控制制度在风险识别和防范方面的作用，直接导致财务内部控制脱离具体的风险管理目标，这直接导致医疗集团财务内部控制按照预期的计划顺利完成，仍不能避免集团面临财务风险。部分医疗集团虽然认识到财务风险控制的重要性，但由于采取的财务内部控制不能将控制的内容、要素、原则、目标等有机结合，仍使财务内部控制风险防范作用被严重削弱。

2.财务内部控制制度的约束性较差

部分医疗集团在财务内部控制的过程中，以集团的收入为控制重点，而忽视管理，这直接导致财务内部控制制度部分内容不能在医疗集团考核机制中体现；部分医疗集团目前并未形成合理、健全的财务控制结构，甚至结构内部责任也未得到明确的划分，缺少有效的责任制衡机制，这直接导致医疗集团财务内部控制的相关措施在落实的过程中受到较大的阻碍，原本的约束管理作用被极大的遏制。

3.财务内部控制队伍有待强化

现阶段大部分医疗集团已经认识到预算控制在财务内部控制中的重要性，并有意识的通过财政法规等相关制度对财务预算的相关工作进行指导和规范，建立健全财务预算控制系统。但受内部控制队伍能力和素质整体水平的限制，现阶段固定预算控制仍是医疗集团财务内部控制的最主要形式，此种预算控制与业务量等医疗集团重要财务数据的相关性较差，严重影响医疗集团预算管理的实际控制能力和资金整体的使用效率。如果在固定预算控制下，缺少完整的预算编制体系，此问题的严重性会进一步显现。

4.财务内部控制信息分享性不理想

大部分医疗集团在集团建设的过程中，有意识的建设财政信息资源系统，并有意识的向无纸化信息办公形式转变，这虽然为医疗集团内部信息传输与共享创造了条件，但在实际应用中，受财务数据的机密性、严肃性等因素的影响，财务内部控制相关信息的传递和获取对医疗集团现有信息传递渠道的应用性较差，信息沟通过程失真、失效、不对称等问题仍较常见。例如，某医疗机构在运行过程中，财务部门和资产管理部门各自为证，忽视资产使用明细的定期核对，使账实不符问题长期存在，截止发现时已导致医疗集团不必要财务损失近24.6万。

5.检查评价机制缺失

内部审计是财务内部控制的有效手段，而部分医疗集团在进行财务内部控制的过程中，忽视内部审计机制的不断优化，严重抑制了针对财务内部控制的内部监督与评价等机制的作用。例如，某医疗机构在内部审计的过程中，只以内部财产、物资使用的合理性作为审计的对象，造成财务内部控制对人为恶意操作的监控能力被严重的削弱。另外，现阶段虽然有部分医疗集团形成了较有效的内部审计机制，但在实际执行相关工作的过程中，受实际工作人员业务能力、审计经验等因素的限制，监督稽查机制的实际监控功能难以充分发挥。

二、医疗集团提升财务内部控制水平的对策

1.优化医疗集团财务内部控制环境

优化环境主要包括两方面的工作，一方面是要将财务内部控制工作渗透到集团文化中，使财务内部控制受到医疗集团高层领导以及广大基层员工的高度重视和认可，为控制制度的贯彻落实创造条件。另一方面，医疗集团要形成合理的控制结构，并明确各结构的财务控制责任，减少财务控制工作落实中的阻碍，例如，据测机构和监督机构都要受集团权利机构的管理和领导，而决策机构在管理执行机构的同时要受到监督机构的动态跟踪监督。

2.优化医疗集团财务内部控制运行机制

医疗集团财务内部控制水平的提升，建立在内部财务稽核机制、审计部门监督机制、财务控制相关岗位责任机制的基础上，需要风险预警控制、管理信息系统等为财务控制信息沟通交流创造条件，而且医疗集团内部财务人员的整体素质对内部控制整体水平也会产生重要影响，所以医疗集团在对相关机制和控制体系进行不断完善、优化的同时，应对相关财务人员展开系统的培训，并积极落实定期轮岗制度，尽可能在压缩财务人员认为操作失误和监管能力不足等问题的同时，降低财务控制中的道德风险。

3.优化医疗集团财务内部控制整体架构

医疗集团在财务内部控制的过程中，要提升整体财务内部控制的水平，要对各类业务财务形式建立针对性的控制机构，笔者认为主要包括以下几种：首先，资金控制中心，即以一直以货币形态被集团财务管理的财务形式为控制对象的机构部门，如零余额账户用款额度、库存现金等均作为其控制的对象，该部门要制定符合医疗集团特点的资金业务控制流程，并坚持不相容职务分离控制、授权审批控制、资金支付流程控制、库存现金控制等原则。其次，成本控制中心，即以保证医疗机构正常运行的各类成本花销为控制对象的机构部门，如医疗集团的人工成本、管理费用等均是其控制的主要对象，其不仅要将控制工作贯穿事件发生的全过程，而且要坚持成本岗位责任制，成本预算、成本核算、成本监督检查等制度。再次，采购控制中心，即以医疗集团物资采购过程为控制对象，尽可能在保证医疗机构物资正常、高质量供应的同时，压缩成本。在控制的过程中，主要以相关财务人员的采购行为和付款行为作为控制的主要内容，除要坚持不相容职务相分离和合法原则外，授权分權的合理性、请购审批制度的执行力、合同管理的全面性、稽核监督控制的实时性等也是需要重点把握的方面。除上述控制机构外，岗位控制中心和审核控制中心也必不可少，只有保证医疗集团财务内部控制相关岗位责任明确、设置合理，审核工作全面落实，才能保证整体财务内部控制水平达到预期的效果。

三、结语

通过上述分析可以发现，现阶段虽然医疗集团实现了企业化改革，并积极探索财务内部控制的途径，但目前在财务内部控制风险防范功能发挥、内部审计控制、财务信息部门内部共享、财务人员队伍建设等方面仍存在缺陷，要全面落实有效的财务内部控制措施，提升医疗集团竞争力，需要对医疗集团财务内部控制的环境、体系、运行机制、整体架构等方面进行不断的优化。