延安时期革命根据地的财会制度

王健栋

（山西大同大学商学院，山西 大同 037009）

1937－1948年的延安时期，是中国革命史上最为困难的时期，也是中国革命由弱到强、不断取得胜利的时期。在这一时期，形成了对中国革命和建设有着巨大而深远影响的延安精神。美国战地记者埃德加·斯诺在《西行漫记》中认为延安精神是一种不可征服的精神，莫里斯·迈斯纳也指出延安精神对中国共产党在1949年的胜利具有决定性意义。在延安精神的指引下，革命根据地在包括财会制度在内的各个方面都取得了非凡的成就，为中国革命的最终胜利奠定了坚实基础。作为一笔宝贵的精神财富，党的历届领导人都十分重视对延安精神的继承和弘扬。在改革进入“新常态”的当下，以革命根据地会计为着眼点，通过研究延安时期革命根据地的财会制度，探索延安精神对革命根据地财会制度的影响及作用机理，是具有现实意义的。

一、延安时期的革命根据地经济

延安精神，是一种追求真理、实事求是的精神。它的形成，是与当时特定历史条件下的政治经济环境密切相关的。其中，艰苦的经济条件直接催化产生了延安精神。陕甘宁地区资源匮乏、自然条件恶劣，而且连年战争使得战时开支越来越大，造成解放区的经济十分困难。为了度过这一难关，党中央及时统一认识、大力提倡发扬延安精神，号召各级干部要学会做经济工作，并结合客观情况制定了各项行之有效的财经政策。

（一）实事求是，尊重客观规律，从实际出发制定各项财经政策 首先，从中央到地方成立各种类型的调查团，对陕甘宁边区的经济方面问题进行深入细致的调查研究，为后期制定正确的财会政策提供依据。其次，广泛号召发扬“自己动手、自力更生”的精神，开展以南泥湾为代表的大生产运动。通过大生产运动，来增加供给、改善生活，从开源的角度减轻负担、繁荣经济。再次，对外减租减息和对内精兵简政并举。土地政策的减租减息得到了人民的拥护，人民经济负担的减轻又进一步解放了劳动生产力。同时，连续多次对除军队以外的党政机关进行调整和机构精简，减少冗员，从需求的角度降低内耗。

（二）发扬革命精神，积极改善生产环境，努力加大生产资料的投入 边区政府在战时财力十分困难的情况下，积极增加生产资料投入，努力改善生产条件。“……1941年边区银行经济建设放款215万元边币，1945年为2845万元边币，5年增长13倍以上，……1942年农业贷款500万元边币，1945年增长为3459万元边币，占边区银行全部资金的23.7%……”[1]同时，扩大生产种植面积、改善农业水利设施，以粮食、棉花和牲畜等战备物资为主要生产对象。由于增大了生产投入，改善了生产条件，明确了重点生产对象，使得边区经济持续发展，为革命战争的胜利奠定了雄厚的物质基础。

（三）提倡艰苦朴素，以统收统支为手段进行集中管理 首先，对经费实行统收统支，只保证维持生活的一般必须水准。不论各单位收入水平有多大，必须统一开支，严格按照制定的供给标准执行。同时要求采取过渡性的办法，逐渐“走到正规统一的方向”。其次，取消流通性商业行为，只保持维持基本需求的供给性生产，并对分散的个体农业经济和个体手工业经济进行改造，引导其向着集体化的合作经济方向发展。

在延安精神的指引下，经过艰苦卓绝的斗争和努力，延安时期革命根据地经济的发展和壮大，为革命战争的胜利奠定了重要的基础。“……山东解放区，仅鲁南、渤海、鲁中、胶东等四区，一九四五年共增产粮食六亿八千多万斤，作到了粮食基本自给。又如晋冀鲁豫解放区，一九四六年共产棉两亿五千万斤，相当于一九四五年全国棉产量的百分之五十以上。……这就为粉碎国民党军的进攻，准备了物质条件……。”[1]战时经济的飞速发展，从军队作战人员数量的快速增长上亦可见一斑。抗日战争结束时人民军队的主力已发展到127万人，比工农红军刚到达陕北时的不足3万人增长了大约40多倍，同期民兵也发展到了268万余人。

二、延安时期的革命根据地财会制度

财会工作在任何时期都是经济工作的重中之重，战争年代亦是如此。在当时严峻的斗争形势下，我们只有拥有一心为公、精通业务的会计人员，建立符合实际、能够促进经济、保障战争供给的会计制度，才能打赢一场声势浩大的人民战争。

（一）革命根据地财会制度变革的轨迹与延安精神的深入相一致 1937年末，为了对革命根据地的财会工作进行统一管理，颁布了《苏维埃政府关于财政措施的新规定》，并于当年正式发布了《统一财政问题的通令》。从集中管理的角度，统一财政，并将财会制度的强化作为落实统一财政的重要举措。1942年前后，随着发展生产、保障供给工作的要求，进一步加强了革命根据地财会工作的建设，财务制度也逐渐建立和完善。明确要求“搞好财务管理，精打细算，厉行节约”，指出“节省每一个铜板为着战争和革命事业……是我们的会计制度的原则”。[2](P120)1944年前后，更进一步推进财会工作的建设，中直机关会计研究组发布实施《中直机关模范会计条例》，陆续健全完善资金出纳、财务会计、物资保管、收发统计等财务制度，会计核算体系逐渐完善。财政收支统一，建立了会计收发制度，会计科目也进一步统一，并要求按月编报会计报表。1946年修订了“统收统支方案”。统收统支经费，统一开支，制定并执行严格的供给标准。当时的供给，以实物为主，主要用来满足基本生活所需和必要的办公支出。例如，中直机关执行的供给标准就按照各单位和各种人员的不同情况，对供给进行了严格的规定：“……每月办公费：职员——麻纸五张，笔半支，墨一钱；战士——纸三张，笔1／3支，墨一钱；……每月津贴费：按小米计算，技术人员二升至一斗，工人工资一斗至四斗，教员薪金五斗至七斗二升……”[3]为了对实物进行严格的收支管理，在会计科目设置上还单独设置了有关实物收支的会计科目，如“……粮秣科的会计科目，就设立了边区粮局、暂收粮秣、机关预支、粮秣特支、粮秣收支、暂付粮秣、库存粮秣、粮秣盈亏……”等十一个会计科目，实物管理的会计科目一般只以实物数量记账，但在定期编报会计报表时，要折算为金额向上报送。1948年军委供给部（即原中央管理局）发布《会计工作制度》，对财务收支和会计核算方法作出了相对统一的规定。在原先制定的制度基础上，初步完备了会计科目的设置和会计凭证的审核，初步完善了会计账簿的设置和会计报表制度，满足了解放区对进一步发展经济、统一经济核算的需要。

（二）革命根据地财会制度的特征体现了延安精神的要求 延安时期的会计制度虽然在现在看来，不很完善，也不很科学，但这是与当时的客观环境相匹配的。一方面，战争时期革命根据地的经济和财政发生了极大的困难，动员一切力量，集中一切财力和物力保证战争供给成为客观需要。1945年陕甘宁边区劳动英雄、模范工作者大会上，毛泽东指出“任何地方必须十分爱惜人力物力，决不可只顾一时，滥用浪费”。另一方面，当时我国经济处于半封建半殖民地的社会经济，经济成分十分复杂，而且绝大部分是以农业和手工业为主的分散的个体经济。在这种情况下，会计制度也不统一，有的地方采用中式会计簿记，有的地方采用改良中式会计簿记，有的地方又采用西式会计簿记；即使在同一行业，会计制度也不一致。会计数据没有可比性，也根本无法对其进行合并和利用。所以，延安时期的革命根据地财会制度的建立和完善具有鲜明的时代特征。

一是对财务集中管理，厉行节约，统收统支。由于长期的战争，革命根据地的经济发生了很大困难。在有限的经济来源下，不但要“开源”，更要“节流”。坚持节约原则，统一规定供给标准，实行严格的“统收统支”方针。由此可见，当时制定的“统收统支方案”等会计制度是政治、军事、经济高度集中，高度统一的产物。

二是对财务人员强调要求干好本职工作。革命根据地会计人员的整体水平偏低，虽然当时十分重视对会计人员的培养，但短期内会计人员的专业素养提高仍然较困难。所以在今天看来，当时所谓“会计制度”过于简单。确切的说，只是在解决会计核算中的一些诸如科目设置等基础性的问题，要求会计人员能完成本职工作。

三是会计核算对象偏重于实物。受战争年代实际情况的影响，会计核算对象是以实物与经费并重的，而且由于经费短缺，造成会计核算对象大部分时间内是以实物为主，这在现在看来是难以想象的。会计制度制定的目的在于为保障战争供给服务，尚无暇顾及经济建设的需要。

虽然从总体上看，延安时期为适应革命战争与发展根据地经济的需要，出现的一些社会主义性质的会计制度还比较简单，但就是在那样困难的历史条件下，革命根据地仍然建设并形成了比较科学的财会工作体系。更重要的是，延安精神中实事求是的精神、艰苦奋斗的传统、严格的集中管理为解放后建设统一的、为经济建设服务的会计制度奠定了一定的理论基础，提供了丰富的实践经验。

三、延安时期革命根据地会计的启示

延安时期的财会工作在延安精神的指引下，立足实际、艰苦创业，初步形成了以战时供给制为特点的财会核算体系。作为社会主义会计制度的萌芽，虽然革命根据地会计还谈不上对整个经济建设有大的促进作用，但却是坚决贯彻和执行党的路线方针的有力保障，是反映生产与供给的全面情况的一面镜子。

（一）延安精神影响并指引革命根据地会计 革命根据地的财会工作以“节省每一个铜板为着战争和革命事业”为工作指导，以“发展经济、保障供给”为财务工作方针，严格实行统收统支的供给制会计。一方面，通过集中财力加大生产投入，为保证自给自足奠定物质基础。“各解放区发展了变工队、互助组和小型合作社等组织，掀起了生产运动的高潮，普遍获得了增产。……有的单位达到了生产自给一半左右的要求。”[4](P675)另一方面，确定严格的支出标准，量入为出，严格控制财务支出。如规定：“生产自给收入的数目不论多大，其生活水准不得超过边区财政厅之标准……一切开支当省则省，反对铺张浪费。”[3]

（二）革命根据地会计的变革是发扬落实延安精神的重要保障 为了更好的落实发扬延安精神，根据不断变化的情况，财政机关在1941年至1946年的6年间多次修订“统收统支方案”。立足“实事求是”，一方面要求各单位对自有财产物资进行如实反映和上报；另一方面，在当时革命根据地的会计制度和计量货币不统一的现实条件下，将实物管理置于与经费管理同等重要的程度进行核算和管理。与此同时，具体细化各项财务制度，如中央管理局在1943年4月颁发的《供给机构及人员编制》中就对各单位配置使用的马匹具体情况作出了详尽规定。不但如此，还在前期偏重财产物资统收统支的基础上，进一步对财务人员的职业道德进行规范，对财务人员明确要求不做“糊涂账”，正确处理大公、小公和个人的关系，力求将延安精神落实到每一处工作细节。

四、总结

“天下欲治计乃治”，一定时期的财务制度建设，一定要和当时的具体环境相一致。同样，如果要想更好的理解一定时期、一定国别的会计建设特征，必须要把其放在具体的历史情境中进行衡量。离开了具体的文化、具体的历史时期，会计建设就成为无源之水。离开了延安时期实事求是、艰苦创业的精神，以战时供给制为特征的统收统支的革命根据地会计也就无从谈起。