如何有效进行企业经济责任审计

文/许建超

审计人员应当具有正确的价值取向，支持企业大胆改革创新、转型升级，对企业家的任期经营成果客观公正地给予评价，让优秀企业经营者得到应有的待遇。

所谓经济责任审计是指企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。平均两个多月的经济责任现场审计，这已经成为国企进行内部控制和风险防范的有效手段之一，那么审计人员应当重点审计什么。

重在分清责任

企业经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。所以，企业经济责任审计的主要功能是分清责任。

没有问题就没有责任。要分清责任是必然要查问题的，但查问题决不是企业经济责任审计的目的。如果只是查问题，那与巡视组、监事会的检查又有什么区别呢？企业经济责任审计应当是在发现问题的基础上，分析问题产生的原因，明晰企业主要负责人及相关人员应负的直接责任、主管责任和领导责任，提出客观、公正的处理建议。

企业经济责任审计是一种政府审计行为，不同于一般会计师事务所的社会审计，要体现专业性、权威性；也不同于企业内部审计或单项检查，要体现审计的综合性、全面性。因此，出具的经济责任审计报告不能只罗列问题，如：某某项目进展不快，某某项目销售困难，某某项目未达成预期目标等，应继续追踪，分清责任。

虽然企业经济责任审计发现、认定的问题最终由企业主要负责人承担责任，但企业副职一般承担某个领域或板块的领导责任，并直接对企业主要负责人负责，也需要相应地承担分管责任。当然，还有可能是具体经办人员的责任。总之，一定要具体问题具体分析，该是谁的责任就认定谁的责任，分清直接责任人、分管负责人和企业主要负责人的责任。

精准数据分析

企业经济责任审计归根结底还是审计，虽然依赖于审计机关和聘请会计师事务所专业人员的职业判断，但审计的对象主要是企业经济数据。因此，审计报告应该靠数据说话。如何寻找数据、如何分析数据就成为企业经济责任审计的重中之重。

企业总会计师通常是国资委等上级部门委派的，行使外部人在企业内部的监督职责，比外派监事更了解企业内部信息。审计人员不应回避企业总会计师，应当利用企业总会计师作为审计联络员的便利，主动沟通交流，共同做好企业经济责任审计工作。企业总会计师是一个企业的内当家，也是会计行业的专家，在企业工作时间长，接触面广，知道的情况比较多、比较细，甚至掌握企业各种文字记录无法体现的内幕。审计人员应主动接触、聊天，从谈话中了解整个事情的来龙去脉，从中发现有用的线索或证据。或者说，审计人员发现问题线索或疑问，要主动与企业总会计师沟通，交换意见，用数据说话，排除疑点，争取达成共识。一个企业总会计师不能认可的问题是难以令人信服的。总会计师是企业无冕的新闻发言人，可能提供年度《履职报告》，也可能在专业杂志发表专业文章，介绍企业的战略规划、年度预算、资金状况、年度财务指标完成情况等具体的数据信息。通过搜集这些平时不经意间公布的数据，审计人员可以全面真实地了解企业运营状况及历史走势，为做好企业经济责任审计工作提供坚实的数据支撑。

发现问题后，审计人员要全面了解问题产生的前因后果，客观分析判断该问题是否属于违法违规，是否违反决策程序，是否存在利益输送。若是工作中的失误，是主观故意，还是不熟悉政策法规造成的，等等。总之，要认真落实“三个区分”，审慎区分无意过失与明知故犯、工作失误与失职渎职、探索实践与以权谋私，用数据说话，多维度、全方位地分析，客观审慎地作出结论和处理。

学会正确评价

企业经济责任审计通常根据被审计单位或个人任期内的业绩和问题，认定其应负的责任，目的是正确进行绩效评价，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。因此，副厅级以上国有企业的经济责任审计报告是必须报送给省委省政府领导和省委组织部等部门的。为达成客观评价的目的，审计人员还应当做到如下几点。

1、评价任期内进行年报审计的会计师事务所出具审计报告的公正性。

2、评价被审计单位的持续经营能力。

3、评价被审计单位在全国或全省同行业的竞争地位。

4、评价被审计单位在国内或省内不同行业的竞争地位。

5、给每一个被审计单位进行综合打分。

善导向、促发展

人非圣贤，孰能无过。企业经济责任审计的主要功能是鉴证与评价，审计过程就是一个发现问题、排除或鉴证问题、正确评价的过程，目的是改善经营管理，促进企业健康发展。在长达两个月的现场审计时间里，审计人员如果没有找到企业或主要负责人大的问题，那是一件大好事，说明企业依法合规、管理有效，企业家履职尽责，值得表扬。审计人员不能鸡蛋里面挑骨头。

企业经济责任审计报告应当发挥促进发展的导向作用。审计人员应当具有正确的价值取向，以辩证的眼光看待错误，以宽广的胸怀包容前进中的错误，旗帜鲜明地支持企业家开创性的工作，支持企业大胆改革创新、转型升级，对企业家的任期经营成果客观公正地给予评价，让优秀企业经营者得到应有的待遇。对不敢改革、拖延改革时机，给企业发展留下巨大后患的，要在审计报告中坚决揭示，不能模棱两可、含糊不清。决不能是非不分、黑白颠倒，不干事的没事，干事的问题一大堆，最终给革命事业带来负面影响。

此外，审计人员应当重点关注违规违纪问题，查处重大违规决策、损失浪费、违规关联交易等问题，维护国有资产安全；关注担保增信、股权融资、互联网金融发展的风险隐患，揭示制度缺陷与管理漏洞，发挥审计预警功能，推动完善治理体系，激发激活企业发展的内生动力。企业经济责任审计不是揭短亮丑，而是要边审边改、立审立改，支持国有企业做强做优。在具体审计过程中，审计人员应当适当运用预算执行审计的方式方法，分析企业任期内年度预算指标的完成情况，推动企业长期计划的落实。

企业经济责任审计报告揭示的虽然是某个企业经营者任期内的问题，但对企业管理应当具有普适性。如果企业已经意识到那些问题的严重性并在任期内立即整改，审计人员在审计报告中一般揭示即可，若是照搬书本，小题大做，上纲上线，对问题的整改不仅毫无帮助，而且严重打击企业家的经营积极性，影响的是企业今后发展的效率与效果

事实上，有风险不可怕，可怕的是有风险我们没有看到。如果在企业经济责任审计过程中发现问题早，甚至企业自身还没有认识到问题的严重性，那绝对是一件好事情。对此，审计人员一定要引经据典、据理力争，让企业真正理解并自觉进行整改、规范，做到早发现、早纠正、早预防，避免今后出现更多更大的类似问题。