浅析农村财务内部控制重点

田海蓉

[摘 要]随着我国对“三农”问题越来越重视，“一事一议”和新农村建设等一系列惠农政策的深入开展，村级可使用的资金和需要办理的业务事项在逐年增多，农村集体资金、资产、资源监管中存在的问题开始显露：村干部之间缺乏相应的制衡机制、理财监督形同虚设、大额集体资产处置缺少必要的监管、办理业务的不相容岗位权责不清、监管乏力的现象越发明显。如何加强监管、健全并完善内部控制，促进农村集体经济健康发展已经成为需要我们探索的新问题。

[关键词]农村；财务管理；内部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.198

近年来，国家和各級政府对农村的扶持力度不断加强，有效地推动了农村经济的快速发展，人们对农村财务管理越来越关注，而农村财务管理的优劣主要体现在内部控制的制定和有效运行上。农村经济案件中大多是因为内部控制制度不健全、不完善造成的，为农村社会稳定埋下了隐患，这也是导致群众上访的主要原因。加强农村财务管理内部控制的管理和监督、完善约束机制是促进农村经济健康发展、保护农民合法权益的重要前提。在当前农村财务管理中，可以适当借鉴企业财务内部控制的基本框架和理论，结合目前国家政策、形势和实际工作，对农村财务内部控制的重点进行分析，需要引起重视的有以下几个问题。

1 征地补偿费

国家近几年经济迅猛发展，高速公路、高铁及地方重点项目的建设不可避免地占用农村集体经济组织和农民的土地。征地补偿费就是保证国家公共利益或建设用地需要，依法征收或经批准占用农民集体所有土地时，按规定给予被征地农户和村集体相应的补偿。主要包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗补偿。对被征地农民和集体经济的补偿，归土地所有者集体所有。土地补偿费的分配、使用和管理直接关系到被征地农民的切身利益，关系到广大农村改革、发展和稳定大局。针对征地补偿款一般数额大、涉及农户面广、分配标准容易引发争议的特点。重点控制如下。

（1）村集体经济组织因征地获得的土地补偿费，要开设专户保管，确保资金专款专用。按照《村集体经济组织会计制度》的要求将土地补偿费纳入集体财务核算管理、统一使用村级收付凭证，及时入账，并按规定计入相关科目。

（2）土地补偿费的分配和使用应按有关规定经村民代表讨论，实行民主决策、民主管理、民主监督。土地补偿费的分配方案由村委会提出后，召开村民代表大会集体研究决策，分配方案需2/3以上村民代表同意签字，并向全体村民公示，公示期不少于七天，公示期结束，村民无异议方可实施。

（3）土地补偿费发放后如有余额归村集体所有，应当用于发展村级集体经济组织生产、公益事业建设等方面，经批准使用的土地补偿费日常开支监督应由民主理财小组负责，收支和分配情况定期向全体村民公布，做到公平、公正、公开。土地补偿费不得用于发放干部报酬或支付其他非生产性开支。

2 一事一议筹资筹劳

一事一议筹资筹劳是兴办村民直接受益的村内集体生产活动等公益事业，经民主程序确定的村民出资出劳行为。一事一议筹资筹劳关系村级公益事业建设，关系广大农民群众的切身利益，是村民普遍关心的热点和焦点问题，因此是村集体经济组织财务控制的重点内容之一，控制要点如下。

（1）一事一议筹资筹劳要遵循群众需要、共同受益、量力而行、民主决策、政府扶持的原则。凡是村级开展生产公益事业项目的建设，必须进行一事一议，按规定筹资筹劳。村级利用自有资金开展项目建设的，也要进行一事一议，并经村民会议或村民代表会议研究、讨论后方可实施。

（2）明确一事一议资金筹资的范围。一事一议资金要用于村内农田水利基本建设、村内人畜饮用水工程、公共绿化、村内街道照明、村内公共环卫设施、修建和维护村级道路及村民认为需要兴建的其他生产公益事业。农民个人房前屋后的修路、建厕、打井、植树等投资投劳由农户自己负责。

（3）明确一事一议筹资筹劳的议事程序、权限。一事一议筹资筹劳项目的提出，要严格执行国家关于一事一议筹资筹劳所规定的程序。要制订具体的议事项目实施方案，确定一事一议筹资筹劳的范围、标准以及实行减免的特殊情况，并提前将议题内容通知村民或村民代表，广泛征求村民意见，使村民的意愿得到真实准确的表达。保证一事一议资金合理筹集和使用，防止成为变相的合理收费。

（4）村委会应按照张榜公布筹资筹劳的事项、标准、数额收取资金和安排劳务。同时向出资者开具统一印刷的筹资筹劳专用收据。

（5）筹集的资金和劳务由经村民推荐和选举的村民代表及村民委员会共同负责管理使用。筹集的资金应单独设立账户、单独核算、专款专用，做到一事一议一决算。筹资结余部分应退给出资人。

（6）村民主理财小组负责对筹资筹劳管理使用情况实行事前、事中、事后全面监督。每一项筹资筹劳的管理使用情况及结果经理财小组审核后，还要定期张榜公布，接受村民监督。

3 加强对各项收入的管理

农村集体经济组织收入包括：经营收入、发包及上交收入、补助收入、其他收入。建立健全收入内部控制制度是为了保证村集体经济组织各类收入款项能及时入账，防止发生挪用、贪污等情况。一般来说要抓好以下方面的内部控制工作。

（1）要建立健全收款业务过程的内部控制制度。明确收款、经办人的职责，明确审批人、经办人的权限及审批程序和相关控制措施。不得由一人办理销售、集体资产出租、承包合同的签订等事项与收款业务的全过程，定期不定期检查收款业务内部控制执行情况，对发现的薄弱环节和问题应当及时采取措施，加以纠正和完善。

（2）确保收入来源的真实合法性，并正确划分收入界限。分清经营收入中的集体资产出租收入和发包及上交收入的界限；分清上级补助收入和各类应付补偿费的界限；分清收益性收入内部各项目的界限；分清村集体经济组织收入和承包者收入的界限。endprint

（3）村集体经济组织应当按照规定及时办理收款业务，应将收入及时入账，不得设账外账，不得擅自坐支现金。各项收款应由财会人员经办，并使用统一规定的收款凭证，定期检查已使用过的收据存根联，检查号码是否连续、有无缺号现象，作废票据的三联是否齐全。

（4）村集体经济组织必须按照政府规定的收费标准依法取得各项收入，特别是对“其他收入”项目，一定要按照当地政府规定合理合法取得，不得以村集体经济组织或村委会名义巧立名目乱收费。

4 转移性资金收支

各级政府对村级转移支付资金是为保障村级经济组织正常运行的专项资金，要求对村级转移性支付资金实行“乡级管理，村级使用”。加强对转移性资金收支的财务控制，确保专款专用是目前及今后一段时间村级财务管理非常重要和迫切的任务之一，控制要点如下。

（1）明确转移性资金支付的审批权限和程序。各村发生的村级转移支付经费支出，经乡镇政府审批后才能列支。各项支出必须有合法真实的原始凭证，由村书记、村主任按照财务管理制度审批签字和盖章，再经过民主理财小组对所有的财务收支票据进行审核盖章后，由村报账员将原始凭证报乡镇代理会计机构入账。

（2）乡镇代理会计要分村设置明细账，以村为单位在銀行开设账户，专户存储，专款专用，严禁截留、挪用，也不得在各村之间调剂使用。村会计与乡镇代理会计每月对账一次，切实做到账证、账账、账簿、账实四相符。

（3）村集体经济组织对转移支付资金的拨入和使用情况，要按村级财务公开的有关规定，如实张榜公布，接受村民监督，确保村级转移支付资金的合理使用。

5 总 结

当前农村经济发展过程中，通过对内部控制的完善来提高农村财务管理水平已成为当前重要途径。通过加强农村财务内部控制，有效地提高农村各项资产、资源的合理利用，确保农村各项经济活动规范运行，这对于农村经济健康、持续的发展将起到积极的推动作用。

参考文献：

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